廣州記賬代理對(duì)企業(yè)所得稅中的不征稅收入分析

（原標(biāo)題： 廣州記賬代理對(duì)企業(yè)所得稅中的不征稅收入分析）

企業(yè)所得稅中的不征稅收入和免稅收入   今天，廣州記賬代理就企業(yè)所得稅中的不征稅收入和免稅收入展開(kāi)分析，給有不征稅收入和免稅收入的企業(yè)所得稅匯算清繳前做指引，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。  

  廣州記賬代理：免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，列入不征稅收入的項(xiàng)目一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，對(duì)這些收入納稅對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何意義，從企業(yè)所得稅原理上來(lái)說(shuō)屬不列為征稅范圍的收入范疇。

  一、免稅收入，是指企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。  

 （1）國(guó)債利息收入，是指納稅人購(gòu)買中央財(cái)政代表中央政府發(fā)行的國(guó)債而按其獲得的利息收入。本規(guī)定主要是鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，支持國(guó)家建設(shè)。  

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或以購(gòu)買股票的形式向其他居民企業(yè)進(jìn)行投資而定期獲得的股息、紅利等收益。該權(quán)益性投資收益在接受投資的居民企業(yè)已經(jīng)依法繳納企業(yè)所得稅，所以投資的居民企業(yè)取得時(shí)就不再繳納企業(yè)所得稅，本規(guī)定主要解決企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題。  

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，此部分權(quán)益性投資收益在居民企業(yè)已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在取得時(shí)就不再繳納企業(yè)所得稅，本規(guī)定主要也是解決企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題。  

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，是指非營(yíng)利組織在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所獲得的非營(yíng)利收入。主要包括非營(yíng)利性科學(xué)研究機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)取得的收入；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療衛(wèi)生收入；政府部門和企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人投資興辦的福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的收入；福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入；政府興辦的高等學(xué)校、中等學(xué)校和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的、又全部歸學(xué)校所有的收入；社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助收入、按照省級(jí)以上人民政府、財(cái)政部門的規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入等。   免稅收入的會(huì)計(jì)處理:從上面的內(nèi)容看，免稅收入計(jì)入投資收益、營(yíng)業(yè)收入中。

  二、不征稅收入，是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。   　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（

三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。   　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70）號(hào)進(jìn)一步明確：對(duì)企業(yè)自2011年1月1日起從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； 2 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。同時(shí)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。   　　不征稅收入會(huì)計(jì)處理：主要形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；若不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。即政府補(bǔ)助計(jì)入損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)而不是權(quán)益。  

（一）財(cái)政撥款   財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)。為了體現(xiàn)財(cái)政撥款的政策引導(dǎo)作用，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款；同時(shí)附有明確的使用條件，政府在批準(zhǔn)撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。  

財(cái)政撥款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申報(bào)條件的企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)取得撥款之后，將撥款用于規(guī)定用途或其他用途。比如，符合申請(qǐng)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的企業(yè)，取得撥付資金后，廣州代理記帳用于購(gòu)買設(shè)備等規(guī)定用途。后者是指符合申報(bào)條件的企業(yè)，從事相關(guān)活動(dòng)、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之后，再向政府部門申請(qǐng)撥款。例如，為支持中小企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，政府給予中小企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金可以采用事后支付的方式，企業(yè)完成開(kāi)拓市場(chǎng)活動(dòng)（如舉辦或參加境外展覽會(huì)等）后，根據(jù)政府批復(fù)的支持金額獲得資助資金。   【例1】市公司為了拓展海外市場(chǎng)，于2011年7月份參加了香港某知名電子科技展，支付的參展費(fèi)為20萬(wàn)元，經(jīng)向貿(mào)工局申請(qǐng)獲批參展補(bǔ)貼3萬(wàn)元，8月底該到賬；同年9月獲中小企技術(shù)創(chuàng)新基金撥款30萬(wàn)元，用于購(gòu)買測(cè)試設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款90萬(wàn)，于當(dāng)月投入使用，會(huì)計(jì)與稅法的折舊均為3年，無(wú)殘值。   參展補(bǔ)貼解析：第一種做法認(rèn)為將收到的補(bǔ)貼款項(xiàng)直接沖減管理費(fèi)用，第二種做法確認(rèn)為一筆營(yíng)業(yè)外收入。比較這兩種處理方法，賬面利潤(rùn)不變，但是沖減費(fèi)用的做法容易掩蓋了該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的處理較為合理。   稅務(wù)處理分析：該筆補(bǔ)貼作為不征稅收入，同時(shí)調(diào)減管理費(fèi)用。   撥款補(bǔ)貼解析：會(huì)計(jì)處理如下   收到補(bǔ)貼款時(shí)：                        購(gòu)入設(shè)備時(shí)：   借：銀行存款  30萬(wàn)                    借：固定資產(chǎn)    90萬(wàn)    貸：遞延收益   30萬(wàn)                   貸：銀行存款    90萬(wàn)       計(jì)提折舊：（最后一個(gè)季度合計(jì)數(shù)）       分配遞延收益：（最后一個(gè)季度合計(jì)數(shù)）   借：管理費(fèi)用   7.5萬(wàn)                  借：遞延收益   2.5萬(wàn)    貸：累計(jì)折舊   7.5萬(wàn)                  貸：營(yíng)業(yè)外收入  2.5萬(wàn)   稅務(wù)處理分析：本年度分配的遞延收益作為不征稅收入，同時(shí)調(diào)減累計(jì)折舊2.5萬(wàn)元  

（二）財(cái)政貼息   財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。目前，財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。   【例2】市公司由于發(fā)展政府鼓勵(lì)項(xiàng)目，于2011年初取得一筆由政府貼息貸款1000萬(wàn)元，貸款年利率為6%，貸款期限1年，政府財(cái)政于2011年12月31日撥付30萬(wàn)利息。同時(shí)與2011年7月1日取得由政府貼息的低利率貸款，貸款額為2000萬(wàn)元，貸款期6個(gè)月，利息為3%。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)貸款均為年底一次還本付息且該利息計(jì)入當(dāng)期損益。   解析：第一筆1年期的貸款于2011年12月31日還本付息時(shí)：   借：短期借款  1000萬(wàn)       財(cái)務(wù)費(fèi)用    60萬(wàn)    貸：銀行存款   1060元   收到貼息時(shí)：   借：銀行存款  30萬(wàn)    貸：營(yíng)業(yè)外收入  30萬(wàn)   第二筆半年期貸款與2011年12月31日還本付息時(shí)：   借：短期借款  2000萬(wàn)       財(cái)務(wù)費(fèi)用    30萬(wàn)    貸：銀行存款   2030元   稅務(wù)處理分析：收到的貼息確認(rèn)為不征稅收入，同時(shí)調(diào)減本年度利息支出30萬(wàn)；第二筆企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用，無(wú)差異。  

 （三）稅收返還   廣州代理記帳稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等。實(shí)務(wù)中，還存在稅收獎(jiǎng)勵(lì)的情況，若采用先據(jù)實(shí)征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還。   【例3】市公司于2011年度銷售自行研發(fā)的軟件合計(jì)2000萬(wàn)元，繳納增值稅款340萬(wàn)元，同時(shí)收到即征即退增值稅款280萬(wàn)元。并全部在當(dāng)年用于新軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，該新軟件產(chǎn)品合計(jì)投入研發(fā)費(fèi)用560萬(wàn)元，于2011年末停止資本化，確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期為10年。   解析：收到退稅款時(shí)：   借：銀行存款  280萬(wàn)    貸：營(yíng)業(yè)外收入  280萬(wàn)   資本化新產(chǎn)品：    借：無(wú)行資產(chǎn)  560萬(wàn)    貸：研發(fā)支出—資本化支出  560萬(wàn)   2011年-2020年攤銷   借：管理費(fèi)用  56萬(wàn)    貸：累計(jì)攤銷  56萬(wàn)   稅務(wù)處理分析：2011年度確認(rèn)的即征即退收入為不征稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；2011-2020年每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。    廣州記賬代理：免稅收入和不征稅收入的稅收待遇不同：免稅收入取得的資產(chǎn)用于支出，可以稅前扣除；不征稅收入取得的資產(chǎn)用于支出，不得在稅前扣除，必須有相應(yīng)的調(diào)整，在用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)放棄不征稅收入待遇是好主意。  

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