所得稅匯算之四--從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅代理

（原標題： 所得稅匯算之四--從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅代理）

關于廣州記賬代理從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題   國家稅務總局印發(fā)了《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:"關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題"。廣州記賬代理就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。  

15號公告第三條：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。  

  廣州記賬代理公司：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營業(yè)成本（支出）應當允許據(jù)實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據(jù)實際扣除，特殊項目稅法有明確規(guī)定的實行限額扣除，比如廣告費、業(yè)務招待費、手續(xù)費及傭金支出等。對于從事代理服務的企業(yè)來說，與該項收入相關的手續(xù)費及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統(tǒng)一。

針對上述情況，廣州記賬代理了解到《公告》明確：從事代理服務、且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費及傭金支出明確屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：  

案例一：公司從事代理業(yè)務，2012年度取得手續(xù)費收入100萬元，支付的手續(xù)費及傭金50萬元。那么不按15號公告執(zhí)行，公司手續(xù)費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度在2012年度所得稅匯算清繳時應當調(diào)增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執(zhí)行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費傭金支出進行納稅調(diào)整。  

 案例二：公司從事經(jīng)濟信息咨詢業(yè)務，2012年度取得經(jīng)濟信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費及傭金50萬元。由于公司的收入不屬于手續(xù)費及傭金，因此不適用15號文的據(jù)實扣除（全額扣除），公司手續(xù)費及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度在2012年度所得稅匯算清繳時應當調(diào)增應納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

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