廣州記賬代理中企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題

（原標(biāo)題： 廣州記賬代理中企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題）

   廣州記賬代理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函2009年3號）第三條列舉了一下福利費(fèi)內(nèi)容：    《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：　　

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。       

 (二)廣州記賬代理為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。注：含獨(dú)生子女費(fèi)，不含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)助　　

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。    

由此看出廣州記賬代理明確要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)核算
　　

廣州記賬代理企業(yè)關(guān)心的是上述的列舉是部分列舉還是全部列舉，這關(guān)系到企業(yè)發(fā)生的不在列舉范圍內(nèi)的屬于福利費(fèi)的支出是否能稅前扣除的問題。
    從“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：”這句話的表述看，應(yīng)當(dāng)是部分列舉，如果是全部列舉應(yīng)該這么表述“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，是指以下內(nèi)容：”3號文用了“包括”二字，應(yīng)當(dāng)理解為部分列舉。正如總局所得稅司巡視盧云在2012年4月11日在線訪談中指出：沒有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

    廣州記賬代理企業(yè)在發(fā)放職工福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意福利費(fèi)的普惠性原則。為少部分人專有的、專享的，即使是屬于福利費(fèi)列舉的內(nèi)容，也不屬于福利費(fèi)稅收扣除范圍。

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