（原標題： 企業進行稅收籌劃應關注的問題 ）

　稅收籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。企業通過合理的稅收籌劃，在企業生產經營、利潤分配等環節中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現企業價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。   　　一、營業稅   　　營業稅征收面廣，無論納稅人經營狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應稅營業收入，都要按規定納稅。企業應繳納營業稅額=營業額×稅率。從公式中可以看出，影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，一個是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應從這兩個影響因素入手，尋求營業稅的籌劃方略。營業稅稅率從3%～20%各不相同。企業在兼營不同稅目應稅行為時應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。   　　二、企業所得稅   　　企業所得稅是企業開展稅收籌劃的重點，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的。   　　（1）根據《企業所得稅法》的規定：繳納企業所得稅，按年計算，分月或分季預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此企業要想節省成本，在一年的大部分經營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規，只有在所得稅預繳期間內盡可能合法地少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結果。   　　（2）當企業為了擴大生產經營規模時往往會設立一些分支機構，這時企業將面臨是設立分公司還是子公司的決策問題。從實質上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對它們都具有財務、人事上的控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧，是企業所得稅的納稅人，可以獨立享受企業所得稅的優惠政策；分公司不是獨立的法人，不是企業所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。   　　（3）固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷   　　在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節稅方法。稅法上規定符合一定條件的固定資產，經企業提出申請并經主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產價值不大，凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用。稅法允許企業根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。企業可根據具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產折舊年限、無形資產和長期待攤費用的攤銷期作了最低規定，但企業在不違反規定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業應當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。   　　（4）工資薪金支出及職工福利費、工會經費、職工教育經費的扣除   　　新所得稅法取消了計稅工資制度，納稅人發生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除；納稅人發生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予稅前扣除；除有特殊規定外，納稅人發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這些新稅法的規定，對內資企業來說是一個很大的利好政策，企業要充分運用這些政策，但企業一定要注意參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業的正常工資水平，則稅務機關可能認定為“非合理的支出”，而予以納稅調整。   　　（5）借款費用   　　新所得稅法上根據借款費用的不同性質，對其處理方式也做了不同規定，有些予以資本化，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調整。企業可以考慮以下三個方法節稅：①當企業處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；②當企業處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；③應盡量向金融機構貸款，以免稅務機關對超額利息的剔除。   　　（6）公益性捐贈的扣除   　　新所得稅法規定，納稅人發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，允許在稅前扣除。這項規定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化，原稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除；②扣除的稅基不同，原稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數額，可能差距很大，企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。   　　企業的稅收籌劃工作應做到事前計劃，事先籌劃，同時需服務于財務決策的過程。企業在納稅籌劃時要貫徹成本效益原則，要全盤考慮，綜合權衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優的稅收籌劃方案。

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