改變收入性質進行營業稅籌劃

（原標題： 改變收入性質進行營業稅籌劃 ）

　  【籌劃案例】   　　某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產原值為500萬元。職工李某經過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產經營權。針對出租飯店這項業務，該賓館每年：   　　應繳納營業稅＝50×5%＝2.5（萬元）   　　應繳納城建稅和教育費附加＝2.5×（7%＋3%）＝0.25（萬元）   　　應繳納房產稅＝50×12%＝6（萬元）   　　該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）   　　【籌劃思路】   　　該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業執照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內設機構，即仍以賓館的名義對外經營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產稅、營業稅及其附加就可以免除，只負擔房產原值部分的房產稅（此時房產稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低。   　　【籌劃依據】   　　新《營業稅暫行條例實施細則》第11條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。   　　但新《營業稅暫行條例實施細則》第10條規定，除本細則第11條和第12條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。   　　如果承包者或承租者未領取任何類型的營業執照，且不辦理稅務登記證，而作為企業的內設機構來處理，這樣企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業內部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定是有區別的）。   　　所以，李某是該賓館的內部職工，如果該賓館對李某經營的飯店作為內設機構來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業稅納稅義務的。   　　【籌劃結果】   　　籌劃后，由李某承擔的房產原值部分房產稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規定向地稅部門繳納房產稅，該賓館每年只需按房產原值繳納房產稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。   　　由此可知，對于那些企業內部職工在本企業從事的營業行為，企業可以設置內設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負。  

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