會(huì)計(jì)記賬：這5個(gè)固定資產(chǎn)折舊問題你的公司注意了嗎？

（原標(biāo)題： 會(huì)計(jì)記賬：這5個(gè)固定資產(chǎn)折舊問題你的公司注意了嗎？）

會(huì)計(jì)記賬學(xué)習(xí)：這5個(gè)固定資產(chǎn)折舊問題你的公司注意了嗎？“固定資產(chǎn)折舊”在記賬報(bào)稅當(dāng)中，交給代理記賬公司可以很好的幫你解決。資產(chǎn)折舊是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免要發(fā)生的，尤其對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言，資產(chǎn)折舊是其成本費(fèi)用支出中的重要組成部分。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在針對(duì)資產(chǎn)折舊方面的規(guī)定存在一些差異，因此，資產(chǎn)折舊也成為了歷次審計(jì)與稅務(wù)檢查的重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目。正穗代理記賬小編將實(shí)務(wù)中遇到的5個(gè)固定資產(chǎn)折舊問題進(jìn)行了歸納梳理，希望能夠與大家共同交流學(xué)習(xí)：（如實(shí)需要這方面財(cái)稅服務(wù)可咨詢我們，正穗服務(wù)讓你放心）

問題1：我公司為所屬集團(tuán)公司的全資子公司，2017年5月集團(tuán)公司新購(gòu)置一棟辦公樓并約定由我公司無償使用，辦公樓所有權(quán)屬于集團(tuán)公司。那么，該房屋的折舊費(fèi)用能否在我公司稅前扣除？

正穗代理記賬小編觀點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。該辦公樓是因集團(tuán)公司購(gòu)置取得的，其所有權(quán)屬于集團(tuán)公司，并由集團(tuán)公司擁有或者控制，因此，屬于集團(tuán)公司的資產(chǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

綜上所述，由于該辦公樓所有權(quán)屬于集團(tuán)公司，子公司無償使用辦公樓該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是子公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式零租金租入固定資產(chǎn)，因此，該辦公樓的折舊費(fèi)用子公司不能稅前列支扣除，但可以由集團(tuán)公司列支扣除。

問題2：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)第十七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

我公司為一家制造生產(chǎn)企業(yè)，最近新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備支出500萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，我公司預(yù)測(cè)該臺(tái)機(jī)器設(shè)備第一年會(huì)產(chǎn)生收入100萬元、第二年預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生收入150萬元、第三年預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生收入150萬元、第四年預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生收入100萬元、第五年預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生收入50萬元。假設(shè)不考慮殘值問題，根據(jù)上述規(guī)定，我公司能否采用“”、以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入”為基礎(chǔ)計(jì)提折舊？

即第一年計(jì)提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第二年計(jì)提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第三年計(jì)提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第四年計(jì)提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第五年計(jì)提折舊=500-90.91-136.36-136.36-90.91=45.46萬元

正穗代理記賬小編觀點(diǎn)：

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》的通知》（財(cái)會(huì)[2017]17號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)在按照第4號(hào)準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十條、第二十一條規(guī)定：

第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

綜上所述，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，若存在稅會(huì)差異，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定做納稅調(diào)整處理。在本問題中企業(yè)若采用“以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊”的方法既不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定也不符合稅法規(guī)定，因此該企業(yè)不能采用這種折舊方法。

問題3：因擴(kuò)大產(chǎn)能需要，2017年2月我公司與某公司簽訂《A型生產(chǎn)線建造合同》，合同約定金額為2000萬元（不含稅金額）。9月該生產(chǎn)線開始投入使用。由于我公司資金周轉(zhuǎn)緊張，在A型生產(chǎn)線驗(yàn)收合格后，該筆工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，因此對(duì)方公司未向我公司開具發(fā)票。我公司于2017年10月起暫按合同約定金額2000萬元（不含稅金額）計(jì)提折舊，那么，該生產(chǎn)線能否計(jì)提折舊？

正穗代理記賬小編觀點(diǎn)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題相關(guān)規(guī)定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

因此，該公司可以暫按合同約定不含稅金額為2000萬元為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。需要的注意的是，該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

問題4：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。”我公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，擬對(duì)新購(gòu)置但未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，稅法允許稅前扣除嗎？

正穗代理記賬小編觀點(diǎn)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

綜上所述，該問題屬于稅會(huì)差異問題，針對(duì)該問題正穗代理記賬小編認(rèn)為，企業(yè)可以按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定做納稅調(diào)整處理。

問題5：為了緩解購(gòu)置新設(shè)備對(duì)公司流動(dòng)資金造成的壓力，2017年3月，我公司以融資租入方式取得X型機(jī)器設(shè)備并作為固定資產(chǎn)投入使用，合同約定總價(jià)款為3000萬元（不含稅金額），我公司應(yīng)于2017年12月31日、2018年12月31日、2019年12月31日分別支付1000萬元（不含稅金額）。我公司以購(gòu)買價(jià)款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產(chǎn)的成本計(jì)提折舊，符合稅法規(guī)定嗎？

正穗代理記賬小編觀點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其余應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

該公司以購(gòu)買價(jià)款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產(chǎn)的成本計(jì)提折舊，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。但是，該問題屬于稅會(huì)差異。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

綜上所述，該公司在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額3000萬元為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實(shí)際操作的法定依據(jù)。如有問題或相關(guān)需要，請(qǐng)咨詢正穗財(cái)稅。本文來源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系， 我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://m.2687122.com/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com