廣州企業(yè)扣稅有哪些涉稅風(fēng)險 記賬公司告訴你

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  廣州企業(yè)扣稅有哪些涉稅風(fēng)險 ？？記賬公司告訴你！！關(guān)于企業(yè)財務(wù)費用中的利息在稅收中的扣除問題，不同的稅種有不同的規(guī)定，這主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上，稍有不慎，就會出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。那么，有哪些涉稅風(fēng)險呢?下面，廣州正穗代理記賬公司小編結(jié)合案例加以分析。

一、案例：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1個億，合同確定的信托收益為年15%，該企業(yè)無其他資金借貸，也無其他開發(fā)項目相互拆借資金的情況，按規(guī)定可據(jù)實扣除。2014年底達(dá)到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的通知要求提交了土地增值稅自行清算報告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，由于所開發(fā)的項目屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，因此按照稅收政策規(guī)定免征土地增值稅。

主管稅務(wù)機關(guān)受理后，通過逐項審核，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)調(diào)減扣除項目金額。經(jīng)從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應(yīng)繳納土地增值稅。

針對審核結(jié)果，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，信托公司屬于金融機構(gòu)，企業(yè)根據(jù)信托合同所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實扣除，不認(rèn)同稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整結(jié)果。

二、政策依據(jù)及法理分析：

近年來，由于國家進(jìn)一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面都在減小，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另劈溪徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對本案例來說，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅收政策，我們必須弄清以下三個關(guān)鍵性問題：

(一)土地增值稅計算時的利息扣問題有明確具體的規(guī)定

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文規(guī)定：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的通知中規(guī)定：審核利息費用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

上述相關(guān)政策規(guī)定，明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，即：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過“按商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金額。

(二)弄清信托公司與商業(yè)銀行的區(qū)別

《中華人民共和國信托法》所稱信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。即大家常說的“受人之托，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，信托公司屬廣義上的金融機構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異，具有獨立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定：信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即沒有吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款來發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。

商業(yè)銀行的概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的，是一個以營利為目的，以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要集中在吸收公眾存款，發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤。

由于信托公司沒有吸收負(fù)債性質(zhì)的存款來發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，在實際經(jīng)營業(yè)務(wù)中大多表現(xiàn)為兼具股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，從稅收政策上來講，信托公司是金融機構(gòu)，但他不是銀行，更不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)。

(三)利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆

企業(yè)財務(wù)費用中的利息計稅扣除問題，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。從企業(yè)所得稅上計稅扣除的規(guī)定來看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過“金融企業(yè)”同期同類貸款利率計算的數(shù)額，這當(dāng)中的“金融企業(yè)”就包括了包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等，也就是說，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給“金融企業(yè)”的利息都可全額在所得稅前據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計稅扣除，都表述的是最高不能超過按“商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與“商業(yè)銀行”同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整。因此，利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆。

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