（原標(biāo)題： 帶有BT項(xiàng)目的廣州公司的稅收籌劃模式分析）

帶有BT項(xiàng)目的廣州公司的稅收籌劃模式分析

    BT項(xiàng)目模式是當(dāng)今世界上開展基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中非常普遍的投資融資運(yùn)營模式。中國城市化進(jìn)程的迅速發(fā)展對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了迫切的需求，然而，政府的財(cái)政資金有限。為解決這個(gè)矛盾，近些年來我國政府采用BT模式，運(yùn)用非政府資金進(jìn)行高速公路、大型場館、港口、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的案例越來越多。BT項(xiàng)目模式一方面可以減輕政府財(cái)政資金的壓力，另一方面公司參與政府項(xiàng)目運(yùn)作，也可以增加業(yè)績，同時(shí)對(duì)于具有一定實(shí)力的工程建設(shè)公司可以通過BT項(xiàng)目模式避免與中小企業(yè)在市場上的惡性競爭，這一模式的運(yùn)用將越來越廣。但在外部環(huán)境上，廣州記賬公司認(rèn)為與BT項(xiàng)目配套的法律法規(guī)略顯滯后，特別是相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的規(guī)定更是鮮見。華稅律師在此為您解讀BT項(xiàng)目如何科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃？ 

    一、BT模式簡介 
    BT是Build Transfer的縮寫，是政府特許經(jīng)營中比較典型的一種形式。BT項(xiàng)目主要是指項(xiàng)目投資者根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起者的要求以及合同的約定籌措資金并進(jìn)行項(xiàng)目的施工建設(shè)。即由業(yè)主通過公開招標(biāo)的方式確定投資建設(shè)方，由投資建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措和工程建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后移交業(yè)主，業(yè)主根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金，投資建設(shè)者由此回收投資并獲得合理的資金回報(bào)。 
    BT模式下的主要參與方包括：業(yè)主、投資建設(shè)方、項(xiàng)目公司、建設(shè)單位、回購單位。業(yè)主一般為政府部門及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)，項(xiàng)目所有權(quán)屬于政府，政府僅將項(xiàng)目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資建設(shè)方。投資建設(shè)方為按照有關(guān)程序取得項(xiàng)目融資及建設(shè)特許權(quán)的企業(yè)。為方便操作，在BT項(xiàng)目運(yùn)營時(shí)，業(yè)主一般會(huì)要求投資建設(shè)方設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后并不提供后續(xù)經(jīng)營。建設(shè)單位是實(shí)際進(jìn)行該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的單位，若項(xiàng)目公司同時(shí)承擔(dān)建設(shè)施工，那么項(xiàng)目公司和建設(shè)單位是合一的。若項(xiàng)目公司不自行建設(shè)施工，則項(xiàng)目公司與建設(shè)單位是分離的。回購單位是指最后項(xiàng)目建設(shè)完畢后，接收工程項(xiàng)目，并支付約定的工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用及項(xiàng)目收益的單位，一般來講，回購單位即業(yè)主。從目前的工作實(shí)踐看，BT主要有三種實(shí)施方式：完全BT方式（即組建項(xiàng)目公司運(yùn)作），BT工程總承包方式和BT施工承包方式。 

    二、BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 
    中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》中規(guī)定，對(duì)于符合條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算，即項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。 

    三、BT項(xiàng)目稅收籌劃模式分類 
    對(duì)于BT項(xiàng)目經(jīng)營模式下，廣州記賬公司經(jīng)營收入究竟該如何納稅，尤其是營業(yè)稅該如何繳納，目前尚未有明確的規(guī)定，但部分省市（如重慶市、廣西壯族自治區(qū)、吉林省、廣東惠州市等）已出臺(tái)有關(guān)規(guī)定,對(duì)于在正穗記賬的公司稅收籌劃模式有相關(guān)的解答！

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