（原標(biāo)題： 財(cái)稅視點(diǎn)：餐飲業(yè)外賣量越大稅負(fù)越重）

　　【導(dǎo)讀】餐飲業(yè)外賣量越大稅負(fù)越重，廣州記賬報(bào)稅公司最近發(fā)現(xiàn)，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，很多餐飲企業(yè)因?yàn)橥瑫r(shí)銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品和非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品而具有營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人兩個(gè)身份。

　　10月30日中午，當(dāng)服務(wù)員將一碗熱氣騰騰的牛肉面端上餐桌時(shí)，坐在記者對(duì)面的某知名快餐企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)牛女士指著碗里的幾大塊牛肉說(shuō)，同樣是這碗牛肉面，顧客坐在這里吃和打包后拿回家吃，對(duì)我們而言稅負(fù)是不一樣的。隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]75號(hào)，以下簡(jiǎn)稱75號(hào)文件)的實(shí)施，這種稅負(fù)差異會(huì)隨著這些快餐外賣量的不同而進(jìn)一步加大。外賣量越大，稅負(fù)將越重。

　　原來(lái)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)公告)，從今年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，很多餐飲企業(yè)因?yàn)橥瑫r(shí)銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品和非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品而具有營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人兩個(gè)身份。

　　眾所周知，營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于沒(méi)有交集的兩個(gè)稅種，餐飲企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，不繳納增值稅。因此，當(dāng)62號(hào)公告發(fā)布后，對(duì)于要繳納增值稅這一事實(shí)，很多餐飲企業(yè)都感到“不理解”和“不習(xí)慣”。有一些餐飲企業(yè)認(rèn)為，不論顧客是現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)還是打包帶走，都改變不了餐飲企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)這個(gè)事實(shí)，其服務(wù)與傳統(tǒng)的服務(wù)并沒(méi)有本質(zhì)上的差別。既然如此，不論其餐飲是否被顧客現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其收入都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　在這一點(diǎn)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]233號(hào))也支持這一觀點(diǎn)。因?yàn)樵撆鷱?fù)指出：“百勝餐飲(廣東)有限公司主要經(jīng)營(yíng)中西餐飲服務(wù)、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事‘必勝宅急送’業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對(duì)該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　但有人認(rèn)為，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都為增值稅的納稅人。雖然餐飲企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，但是如果其餐飲外賣出去沒(méi)有被顧客現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，那么這種銷售行為的性質(zhì)就屬于銷售貨物，其外賣收入屬于增值稅的應(yīng)稅收入，理應(yīng)繳納增值稅。

　　在一片爭(zhēng)議聲中，75號(hào)文件又出臺(tái)了。對(duì)于經(jīng)營(yíng)飲料和快餐外賣生意的納稅人而言，牛肉、雞蛋等75號(hào)文件列明的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品是其每天必須要購(gòu)進(jìn)的原料。但是根據(jù)75號(hào)文件的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)這些免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品取得的普通發(fā)票并不能作為抵扣憑據(jù)，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品又不能取得增值稅專用發(fā)票。如此一來(lái)，這些餐飲企業(yè)一旦成為增值稅納稅人，其增值稅稅負(fù)就非常重。在這種情況下，是否能夠?qū)⑺惺杖攵祭U納營(yíng)業(yè)稅就顯得非常重要。

　　牛女士說(shuō)，他們公司旗下有多個(gè)快餐品牌，每天需要購(gòu)進(jìn)大量的牛肉、雞蛋等鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜。以其中的牛肉面品牌來(lái)說(shuō)，全國(guó)有上千家分店，僅北京所有分店的年銷售額就超過(guò)1億元。在所有成本中，購(gòu)買(mǎi)優(yōu)質(zhì)牛肉和雞蛋等鮮活肉蛋產(chǎn)品的支出非常大，這部分支出如果不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)的確很重。“根據(jù)規(guī)定，這現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)和非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，其銷售收入還應(yīng)分開(kāi)核算，這個(gè)工作量實(shí)在太大了。”牛女士說(shuō)。

　　記者了解到，為了減輕稅負(fù)，目前很多餐飲企業(yè)都在積極和其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，希望能繼續(xù)保留營(yíng)業(yè)稅納稅人身份，將外賣的收入也按照營(yíng)業(yè)稅納稅。但是，餐飲企業(yè)卻被紛紛告知：必須將兩部分收入獨(dú)立核算，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。還有一部分餐飲企業(yè)被主管地稅局告知，如果不獨(dú)立核算繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，如果國(guó)稅局要征收涉及增值稅的部分，已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅將很難退稅。即便退稅成功，過(guò)程也十分麻煩。

　　據(jù)了解，常見(jiàn)的麥當(dāng)勞、肯德基、味多美、吉野家、和合谷、永和大王等諸多知名餐飲企業(yè)都涉及上述問(wèn)題，只是不同企業(yè)外賣量占整個(gè)銷售量的比重各不相同，彼此間的稅負(fù)差異較大。北京中旭永晟稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)左永豐說(shuō)，有些餐飲企業(yè)即便店面再小，也要放一張餐桌，除了方便顧客，也是為了證明自己提供了就餐場(chǎng)所，以便繼續(xù)獲得營(yíng)業(yè)稅納稅人身份。左永豐說(shuō)，在“宅經(jīng)濟(jì)”盛行的當(dāng)下，通過(guò)電話和互聯(lián)網(wǎng)訂餐已經(jīng)成為一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。62號(hào)公告和75號(hào)文件的同時(shí)實(shí)施，會(huì)在一定程度上影響餐飲企業(yè)外賣這種商業(yè)模式的發(fā)展。因此，左永豐建議，應(yīng)該充分考慮餐飲企業(yè)發(fā)展的需求，借營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之機(jī)及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策，掃除企業(yè)發(fā)展的政策障礙。

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