廣州記賬公司關于企業所得稅應納稅若干稅務解答

（原標題： 廣州記賬公司關于企業所得稅應納稅若干稅務解答）

《中華人民共和國公司所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其施行法令（以下簡稱《施行法令》）施行后，各地征收辦理過程中經常遇到一些政策履行疑問，廣州記賬公司期望總局一致口徑，便于各地履行。為此，國家稅務總局依據稅法的規則，于近日發布了《國家稅務總局對于公司所得稅應交稅所得額若干稅務處理疑問的布告》。現廣州記賬公司對《布告》內容解讀如下：

一、《布告》首要包括哪些內容？

【回答】對于各地履行稅法過程中所反映的疑問，《布告》首要清晰了公司雇傭季節工等費用扣減疑問、融資費用、手續費及傭錢開銷稅前扣減疑問、籌辦期事務招待費等費用稅前扣減疑問、以前年度發作應扣未扣開銷的稅務處理疑問、不交稅收入辦理疑問以及稅前扣減規則與公司實踐管帳處理之間的協調疑問。

二、廣州公司付出給季節工、臨時工等有關費用怎么扣減？

【回答】依據《施行法令》第三十四條規則，公司每一交稅年度付出給在本公司任職或許受雇員工的一切現金方法或許非現金方法的勞動報酬，應作為薪酬薪水，準予在稅前扣減。公司雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及承受外部勞務派遣用工，也歸于公司任職或許受雇員工范疇，因此本《布告》清晰，公司付出給上述人員的有關費用，能夠區分薪酬薪水開銷和職工福利費開銷后，準予按《稅法》的規則進行稅前扣減。其中歸于薪酬薪水開銷的，準予計入公司薪酬薪水總額的基數，作為核算別的各項有關費用扣減的依據。

三、廣州記賬公司分析對于公司融資費用稅前扣減疑問

【回答】公司通過發行債券、獲得貸款、吸收保戶儲金等方法融資而發作的費用開銷怎么進行稅前扣減，現行稅法沒有具體規則。依據《公司管帳準則第17號-借款費用》規則的準則，以及《公司所得稅法施行法令》第三十七條的有關規則，《布告》清晰：公司通過發行債券、獲得貸款、吸收保戶儲金等方法融資而發作的合理的費用開銷，契合本錢化條件的，應計入有關資產本錢；不契合本錢化條件的，應作為財務費用（包括手續費及傭錢開銷），準予在公司所得稅前據實扣減。

四、對于從事署理效勞公司經營本錢稅前扣減疑問

【回答】依據公司所得稅稅前扣減準則，廣州記賬公司的公司主營事務本錢（開銷）應當允許據實扣減，時期費用除稅法有清晰規則外（比方廣告費、事務招待費、手續費及傭錢開銷等），通常也允許據實踐扣減。對于從事署理效勞的公司來說，與該項收入有關的手續費及傭錢開銷歸于經營本錢，還是歸于時期費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關知道也不一致。對于上述狀況，《布告》清晰：從事署理效勞、且主營事務收入為手續費及傭錢的公司，其手續費及傭錢開銷歸于公司經營本錢范疇，并準予在稅前據實扣減。

五、電信公司手續費及傭錢開銷疑問

【回答】經紀人、代理商代電信公司出售電話入網卡、電話充值卡等，不是供給居間效勞或咨詢效勞，而是直接向電信公司供給出售勞務，因此，電信公司向經紀人、代理商付出的手續費及傭錢，歸于勞務費開銷，依據公司所得稅稅前扣減準則，應當準予據實扣減。可是考慮到已出售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不斷定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當約束是必要的。對于這一狀況，《布告》清晰規則：電信公司為發展客戶、拓展事務過程中（如托付出售電話入網卡、電話充值卡等），需求托付廣州記賬公司經紀人、代理商付出手續費及傭錢的，其實踐發作的手續費及傭錢開銷，不超越公司當年收入總額5%的有些，準予在公司所得稅前扣減。

六、公司籌辦期發作的事務招待費、廣告費和事務宣傳費怎么在稅前扣減？

【回答】依據《施行法令》第四十三條和第四十四條規則，公司正常出產經營活動時期發作的事務招待費、廣告費和事務宣傳費，能夠按公司當年收入狀況核算斷定扣減限額。可是，對于在籌辦時期沒有獲得收入的公司發作的上述費用怎么進行稅前扣減，未作具體規則。廣州記賬公司考慮到以上費用歸于籌辦費范疇，《布告》清晰，公司籌辦期發作的事務招待費直接按實踐發作額的60%、廣告費和事務宣傳費按實踐發作額，計入籌辦費，依照《國家稅務總局對于公司所得稅若干稅務事項銜接疑問的告訴》（國稅函[2009]98號）第九條規則的籌辦費稅務處理方法進行稅前扣減。

七、公司以前年度發作的應扣未扣開銷怎么進行稅務處理？追補承認期限為何定為5年？

【回答】依據《中華人民共和國稅收征收辦理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規則，"交稅人超越應交稅額交納的稅款，稅務機關發現后應當當即交還;交稅人自結算交交稅款之日起三年內發現的，能夠向稅務機關請求交還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當當即交還"。公司由于呈現應在當期扣減而未扣減的稅費，從而多繳了稅款，今后年度發現后應當準予追補承認交還，但依據權責發作制準則，不得改變稅費扣減的所屬年度，應追補至該項目發作年度核算扣減。

八、公司不交稅收入應契合哪些辦理請求？

【回答】《財政部國家稅務總局對于專項用處財政性資金公司所得稅處理疑問的告訴》（財稅[2011]70號）規則了公司獲得的專項用處財政性資金作為不交稅收入處理需求契合的條件。為加強對不交稅收入的辦理，《布告》重申公司獲得不交稅收入，應按財稅[2011]70號文的規則進行辦理。如果公司辦理條件或別的原因，無法達到財稅[2011]70號文件規則辦理請求的，應計入公司應交稅所得額核算交納公司所得稅。

九、公司實踐管帳處理與《稅法》稅前扣減規則存在區別的，怎么協調？

【回答】依據《稅法》第二十一條規則，"在核算應交稅所得額時，公司財務、管帳處理方法與稅收法律、行政法規的規則不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規則核算。"但公司依照管帳請求承認的開銷，沒有超越《稅法》規則的標準和范圍（如折舊年限的挑選）的，為削減管帳與《稅法》區別的調整，便于廣州記賬公司核算稅收征管，公司依照管帳上承認的開銷，在稅務處理時，將不再進行調整。

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