（原標(biāo)題： 廣州稅務(wù)代理關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅的問題）

一、季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如何申報(bào)？

廣州稅務(wù)代理答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元的，代開發(fā)票的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄填報(bào)，代開發(fā)票預(yù)繳稅款在增值稅納稅申報(bào)表“預(yù)繳稅額”欄填報(bào)；其余的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“免稅銷售額”欄填報(bào)。

二、自2013年8月1日起，以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，季度銷售額不超過6萬元的暫免征收增值稅。納稅人2013年7月銷售額不超過2萬元，第三季度（7、8、9月）銷售額超過6萬元，如何申報(bào)第三季度增值稅？

廣州稅務(wù)代理答：由于我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)期限為一個(gè)季度，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅政策自8月1日起執(zhí)行，享受期限只有8月份和9月份。那么以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位在2013年10月按季申報(bào)時(shí)，2013年7月的銷售額按原規(guī)定應(yīng)申報(bào)繳納增值稅，2013年8月、9月的申報(bào)按月銷售額不超過2萬元（含2萬元）的，暫免征收增值稅。

三、季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，能否申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？

廣州稅務(wù)代理答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，銷售免稅貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定和提供適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，季度銷售額無論是否超過6萬元，其銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，均不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）。

四、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，申請(qǐng)代開普通發(fā)票是否要預(yù)繳稅款？

廣州稅務(wù)代理答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，季度銷售額無論是否超過6萬元的，均可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

五、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營所需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，是否可以選擇放棄免稅權(quán)？

廣州稅務(wù)代理答：按現(xiàn)行規(guī)定，納稅人銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營所需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇放棄免稅權(quán)。

放棄免稅權(quán)的納稅人銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)及提供的應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

六、2013年8月份因《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）政策調(diào)整原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票而選擇放棄免稅的，能否申請(qǐng)撤回放棄免稅？

廣州稅務(wù)代理答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，2013年8月1日后因《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）政策原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票而選擇放棄免稅的，可于2013年9月1日起，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤回放棄免稅，填寫《增值稅納稅人撤回放棄免稅申請(qǐng)書》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗辦理。

七、撤回放棄免稅后，季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，可否向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票？

廣州稅務(wù)代理答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位撤回放棄免稅的，銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，按規(guī)定仍不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。如確需申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)不撤回放棄免稅。

八、撤回放棄免稅后，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅稅款，可否申請(qǐng)退還？

廣州稅務(wù)代理答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位撤回放棄免稅后，季度銷售額不超過6萬元（8月、9月的月銷售額不超過2萬元）的，2013年8月1日以后代開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

九、對(duì)于季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。若無法追回代開發(fā)票全部聯(lián)次，不申請(qǐng)退還代開發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅稅款，納稅人自行領(lǐng)購并開具普通發(fā)票的部分能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

廣州稅務(wù)代理答：無法追回全部聯(lián)次的納稅人其代開發(fā)票預(yù)繳的稅款不得退回，對(duì)于納稅人自行領(lǐng)購并開具普通發(fā)票的部分若符合《市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收管理有關(guān)問題的公告》（市國家稅務(wù)局公告2013年第17號(hào)）公告要求：季度銷售額不超過6萬元免稅條件的，可以按規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠。

十、對(duì)于季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，申請(qǐng)退稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示追回的發(fā)票全部聯(lián)次即可，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)需收回發(fā)票全部聯(lián)次？

廣州稅務(wù)代理答：納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，須將代開發(fā)票全部聯(lián)次追回并交由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。退回的處理分以下兩種情況：

一、納稅人在當(dāng)期內(nèi)未辦理當(dāng)期增值稅申報(bào)的情況下，追回代開發(fā)票全部聯(lián)次申請(qǐng)退稅的（假設(shè)2013年10月份申請(qǐng)代開發(fā)票A，2013年11月份追回代開發(fā)票A全部聯(lián)次）,在辦理當(dāng)期申報(bào)以前，納稅人可以對(duì)預(yù)繳稅款申請(qǐng)誤收退稅；也可以在申報(bào)時(shí)的從當(dāng)期銷售額中扣減該筆銷售額，若季申報(bào)銷售額不超過6萬的，免征增值稅，預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)為應(yīng)退稅稅款，納稅人可以申請(qǐng)辦理匯算、結(jié)算退稅。

二、納稅人跨季的情況下追回往期代開發(fā)票全部聯(lián)次申請(qǐng)退稅的（假設(shè)2013年10月份申請(qǐng)代開發(fā)票B，2014年1月份追回代開發(fā)票B全部聯(lián)次），退回的發(fā)票銷售額作為負(fù)數(shù)沖減本期銷售額，如結(jié)算后仍有應(yīng)退稅款，納稅人可以申請(qǐng)辦理匯算、結(jié)算退稅。

十一、對(duì)于季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，在季度中被認(rèn)定為一般納稅人，如何確認(rèn)免稅銷售額，并辦理納稅申報(bào)？

廣州稅務(wù)代理答：在季度中間被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)和非企業(yè)性單位，在季度內(nèi)一般納稅人資格生效前月份仍為小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅。如增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位在四季度的11月份被認(rèn)定為一般納稅人，其屬于小規(guī)模納稅人期間10月份按月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅。由于小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)期間為一個(gè)季度，該小規(guī)模納稅人期間10月份發(fā)生銷售額應(yīng)在次年1月份按小規(guī)模納稅人進(jìn)行申報(bào)。其在11月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，應(yīng)在12月份開始按一般納稅人分月進(jìn)行納稅申報(bào)。次年1月份應(yīng)填報(bào)兩份報(bào)表，一份是反映小規(guī)模納稅人期間10月份銷售額的小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表，一份是認(rèn)定為一般納稅人后反映12月份銷售額的一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表。

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