廣東"營改增"應(yīng)稅服務(wù)免稅有關(guān)政策解讀

（原標(biāo)題： 廣東"營改增"應(yīng)稅服務(wù)免稅有關(guān)政策解讀）

　　【導(dǎo)讀】現(xiàn)將營改增后涉及的應(yīng)稅服務(wù)免稅和適用增值稅零稅率的有關(guān)政策規(guī)定介紹如下。

　　近日廣州記賬公司了解到，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》下發(fā)，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波市)、安徽、福建(含廈門市)、湖北、廣東(含深圳市)等8個省(直轄市)。試點政策的主要內(nèi)容其中包括：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率;試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅。現(xiàn)將營改增后涉及的應(yīng)稅服務(wù)免稅和適用增值稅零稅率的有關(guān)政策規(guī)定介紹如下：

　　一、對應(yīng)稅服務(wù)實行增值稅零稅率或免稅制度的背景

　　營業(yè)稅改征增值稅改革之前，我國僅對出口貨物勞務(wù)實行退(免)稅制度。出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口貨物退(免)稅制度被世界上實行間接稅的大多數(shù)國家所采納，從而形成了一種國際慣例。

　　出口退(免)稅涉及的稅種為增值稅和消費稅，征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)不在出口退(免)稅的范圍之內(nèi)。國家啟動營改增改革后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易改征增值稅，也就具備了實行退(免)稅的條件。對應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率或免稅政策符合國際慣例的原則，并能夠更加充分地發(fā)揮營改增改革對降低企業(yè)稅收成本、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極作用。

　　實行營改增后，對符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅[2011]131號)相關(guān)規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率或免征增值稅政策，不符合規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)則應(yīng)繳納增值稅。

　　二、實行免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第六條規(guī)定了適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)的范圍，營改增后，試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)也實行免征增值稅政策，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

　　(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　(二)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

　　(三)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

　　(四)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(五)符合財稅[2011]131號第一條第(一)項規(guī)定但不符合第一條第(二)項規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)。

　　(六)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　此外，試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

　　三、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的具體規(guī)定

　　(一)主體

　　適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口退(免)稅的主體為：試點地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)(以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù))并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人(以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者)。

　　(二)適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)范圍

　　1、國際運輸服務(wù)

　　(1)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;

　　(2)在境外載運旅客或貨物入境;

　　(3)在境外載運旅客或貨物。

　　2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)

　　研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

　　設(shè)計服務(wù)是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。

　　向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　(三)計稅辦法

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，在營改增后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

　　(四)退稅率

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。

　　(五)免抵退稅計算公式

　　免抵退稅具體計算公式如下：

　　1、零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：

　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。

　　2、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：

　　(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　　3、零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。

　　(六)出口退(免)稅認(rèn)定

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅認(rèn)定。辦理出口退(免)稅認(rèn)定時，應(yīng)提供以下資料：

　　1、銀行開戶許可證;

　　2、從事國際運輸?shù)膽?yīng)提供允許從事國際運輸業(yè)務(wù)的運輸許可證件;從事對外提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退(免)稅認(rèn)定前，在辦理出口退(免)稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報免抵退稅。

　　主管稅務(wù)機關(guān)在辦理服務(wù)出口退(免)稅認(rèn)定時，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，應(yīng)將其計稅方法調(diào)整為免抵退稅辦法。

　　(七)免抵退稅申報程序及提供的單證

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月(按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度，下同)的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報。

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機關(guān)申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理免抵退稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。

　　1、提供國際運輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

　　(1)《免抵退稅申報匯總表》及其附表;

　　(2)《零稅率應(yīng)稅服務(wù)(國際運輸)免抵退稅申報明細(xì)表》;

　　(3)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》;

　　(4)免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù);

　　(5)下列原始憑證：

　　①零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單(或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證);

　　②提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票;

　　③主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證;

　　上述第①、②項原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。

　　2、對外提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

　　(1)《免抵退稅申報匯總表》及其附表;

　　(2)《應(yīng)稅服務(wù)(研發(fā)、設(shè)計服務(wù))免抵退稅申報明細(xì)表》;

　　(3)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》;

　　(4)免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù);

　　(5)下列原始憑證：

　　①與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件;

　　②與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計合同;

　　③提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票;

　　④《向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》(附件3);

　　⑤從與簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得收入的收款憑證;

　　⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證

　　(八)稅務(wù)機關(guān)免抵退稅審核

　　主管稅務(wù)機關(guān)在接受零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者免抵退稅申報后，應(yīng)在下列內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行審核。在審核中如有疑問的，可抽取企業(yè)進(jìn)項增值稅發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查或核查。

　　1、對于提供國際運輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者，主管稅務(wù)機關(guān)可從零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內(nèi)容：

　　(1)所申報的國際運輸服務(wù)是否符合本辦法第一條規(guī)定;

　　(2)所抽取申報記錄申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于等于該申報記錄所對應(yīng)的載貨或載客艙單上記載的國際運輸服務(wù)收入。

　　2、對于提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者審核以下內(nèi)容：

　　(1)企業(yè)所申報的研發(fā)、設(shè)計服務(wù)是否符合本辦法第一條規(guī)定;

　　(2)研發(fā)、設(shè)計合同簽訂的對方是否為境外單位;

　　(3)應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位;

　　(4)申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于等于從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位的取得的收款金額。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者適用零稅率的免抵退稅加強分析監(jiān)控。

　　(九)退稅的辦理

　　對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者按第七條規(guī)定提供的憑證資料齊全的，主管稅務(wù)機關(guān)在經(jīng)過出口退稅審核系統(tǒng)審核通過后，辦理退稅，退稅資金由中央金庫統(tǒng)一支付。

　　(十)違規(guī)處理

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]32號)規(guī)定停止其出口退稅權(quán)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報免抵退稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　近期，國家先后下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(2012第24號)，對現(xiàn)行出口退稅政策和管理進(jìn)行了較大幅度地修改和完善，《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)》中的部分規(guī)定與新辦法的規(guī)定有所抵觸，包括對逾期未收齊單證的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，以及對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的提供者6個月內(nèi)只免抵不退稅的規(guī)定等，預(yù)計國家稅務(wù)總局會對這些與新辦法抵觸的規(guī)定進(jìn)行修改和完善。

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