海南調(diào)整契稅申報(bào)繳納期限政策解讀

（原標(biāo)題： 海南調(diào)整契稅申報(bào)繳納期限政策解讀）

　　【導(dǎo)讀】廣州記賬公司了解到，海南省局出臺(tái)了《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整契稅申報(bào)繳納期限的公告》，現(xiàn)將有關(guān)政策解讀如下?！　?/span>

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第九條規(guī)定，契稅征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定契稅納稅期限，為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)安全與穩(wěn)定，海南省局出臺(tái)了《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整契稅申報(bào)繳納期限的公告》(瓊地稅公告2012年第 8號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，現(xiàn)將有關(guān)政策解讀如下：

　　一、關(guān)于契稅納稅人的解讀

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不屬于稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位，購(gòu)買房產(chǎn)、土地的單位或個(gè)人仍是契稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人未能在規(guī)定期限內(nèi)繳納契稅稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定追繳稅款并加收滯納金。

　　購(gòu)房者委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代繳契稅的行為屬于民事代理行為。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為代理人未能在規(guī)定的納稅期限內(nèi)代納稅義務(wù)人繳納契稅稅款的，納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》規(guī)定，有權(quán)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)賠償稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人處罰的罰款和加收的滯納金。同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納代收的契稅稅款，屬于占有國(guó)家稅款行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予的權(quán)力，對(duì)占用稅款的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)予以追繳并作處罰。

　　二、關(guān)于契稅納稅期限調(diào)整的解讀

　　契稅納稅期限必須滿足兩個(gè)條件：

　　(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第十一條有關(guān)“先繳納契稅，后辦理產(chǎn)權(quán)證”的規(guī)定，納稅人必須在辦理產(chǎn)權(quán)證之前繳納契稅。

　　(二)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移和由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代繳房屋契稅的納稅人，納稅期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起(代收契稅之日起)90天內(nèi)。

　　三、契稅滯納金計(jì)算起始日期的解讀

　　(一)納稅人未申報(bào)繳稅但已取得土地房屋權(quán)屬證的，以其取得土地房屋權(quán)屬證的次日為滯納金計(jì)算的起始日期。

　　(二)超過(guò)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間90天的，以納稅期限屆滿的次日為計(jì)算滯納金的起始日期。

　　四、關(guān)于契稅納稅申報(bào)時(shí)間的調(diào)整的解讀

　　為了方便納稅人，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，省局決定將契稅的納稅申報(bào)期限調(diào)整與繳款期限一致。即無(wú)論是房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移還是土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的納稅人，只需在契稅納稅期限內(nèi)的任何一天到稅務(wù)征收機(jī)關(guān)或登錄海南省地稅房地產(chǎn)一體化網(wǎng)上契稅操作系統(tǒng)，都可同時(shí)辦理契稅的申報(bào)和繳款業(yè)務(wù)，改變了以往發(fā)生契稅納稅義務(wù)后，納稅人在一定期限內(nèi)先申報(bào)稅款，然后在一定期限內(nèi)再繳納稅款，需兩次往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法。

　　五、關(guān)于代收契稅時(shí)間的界定

　　代收契稅發(fā)生時(shí)間為納稅人委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代繳契稅所簽訂或取得協(xié)議、合約、單據(jù)等其他有效憑證的當(dāng)天。

　　六、關(guān)于征管措施

　　(一)嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”規(guī)定

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同房地產(chǎn)管理部門，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定。納稅人申報(bào)繳納契稅時(shí)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資料的完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性進(jìn)行審核無(wú)誤后，向納稅人開(kāi)具契稅繳稅票據(jù)和繳稅證明，作為納稅人到房地產(chǎn)管理部門辦理權(quán)屬證件的憑據(jù)。對(duì)購(gòu)房者委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代繳契稅的，代理人應(yīng)做明細(xì)申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按明細(xì)申報(bào)開(kāi)具每戶購(gòu)房者的契稅繳稅票據(jù)和繳稅證明。

　　(二)嚴(yán)格執(zhí)行“多退少補(bǔ)”規(guī)定

　　對(duì)以下幾種情形的，根據(jù)納稅人申請(qǐng)，可以執(zhí)行稅款“多退少補(bǔ)”和“退還”規(guī)定：

　　1、以建設(shè)部門實(shí)際驗(yàn)收測(cè)量的面積為憑據(jù)，購(gòu)房者驗(yàn)收、入住、辦證后的實(shí)際納稅依據(jù)與已繳納的契稅依據(jù)之間存在差異的，對(duì)已征契稅稅款予以“多退少補(bǔ)”.

　　2、對(duì)購(gòu)房人自行轉(zhuǎn)售(更名)，凡未將房屋退還給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商也沒(méi)有退還購(gòu)房款給原購(gòu)房者，這種行為不能視為退房，屬于自行轉(zhuǎn)售行為，原購(gòu)房者已繳納的契稅不予退還，并對(duì)其自行轉(zhuǎn)售行為依法征收相關(guān)稅費(fèi)。

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