（原標題： 廣州代理記賬公司解讀“營改增”的政策情況）

　　【導讀】近來稅務熱點集中在6省2市進行的第2輪營改增上。廣州代理記賬公司了解到，被納入試點地區的各省市國稅局在國稅總局政策框架內不斷出臺本地區的具體政策和規定，特別在一些執行口徑上，各地還是略有不同的。

　　筆者近來不斷接到各地學生來信來電咨詢營改增的政策情況和執行口徑問題，感覺到其中有些是共性問題，因此特別做了梳理，給大家了解一下。

　　廣州代理記賬公司了解到，有一個南方的學生來信說，她們公司是一家航運公司，經營遠洋運輸業務，適用營改增中的零稅率，公司的增值稅進項抵扣是購進備件產生的，適用17%的增值稅率。她問我在辦理退稅時，是按購進備件17%的進項稅率還是按她們公司主營運輸業務11%的稅率計算退稅金額。打個比方，她們本月產生國際海運收入500萬元，取得進項發票50萬元，公司可以拿到的退稅款是8.5萬元(50×17%)還是5.5萬元(50×11%)?

　　按照我國現行營業稅法規，國際運輸服務是可以差額征收營業稅的，所以在她們公司的運輸收入中，首先要扣除支付給其他運輸企業的運費后的收入才作為公司的銷售額。

　　營改增后，如果她們公司從事的國際運輸符合零稅率的規定，按照《國家稅務總局關于發布《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法(暫行)》的公告 》【國家稅務總局公告2012年第13號】，第三條的規定：零稅率應稅服務的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率。所以她們公司退稅為50×11%=5.5萬元。

　　她又問起船舶管理和船員管理是不是屬于本次營改增的范圍?如果屬于，他們分別適用什么稅率?

　　一般來說，船舶管理公司主要為船東提供船舶管理服務，包括管理、維護、確保船舶狀況良好，安排代為購買船用備品備件，安排維修船舶，安排船舶保險，安排船舶檢驗等等事務。這些事項的發票是直接開給船東的，船舶管理公司代為聯系和付款，船東定期與船舶管理公司結算代付費用并支付管理費。

　　而船員管理公司主要為船東安排船員，管理在船船員工作;船員為管理公司在職或外聘員工，船員工資由船東直接支付，但船員管理公司要負責船員的選派和管理，船東定期支付管理費給船員管理公司。

　　由學生描述的船舶管理公司的主營業務可見，其提供的服務其實是一種代理服務，船舶管理公司自己不提供修理、修配勞務，所有的修理、修配等發票都直接開給船東，如果經營范圍中也包含代理業務，則我認為這是一家代理公司。而代理業務不屬于本次營改增的試點范圍。

　　而船員管理公司其實是提供人力資源的勞務服務，如果營業執照中有提供人力資源的內容，基本上應該確認其為勞務公司。按照營改增相關政策，勞務公司未納入試點范圍。

　　根據現行營改增相關政策，注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。可以享受增值稅即征即退的稅收優惠政策。學生想知道，其服務的A公司為注冊在洋山保稅港區內的試點納稅人，在北京提供倉儲服務能否享受增值稅即征即退稅收優惠?如根據工商法規，A公司于北京提供倉儲服務時應于北京辦理工商登記，且應于當地辦理稅務登記，如辦理稅務登記增值稅就應該在北京繳納了，如何在洋山保稅港區即征即退呢?

　　按照營改增政策規定，注冊在洋山保稅港區的企業提供國內運輸、倉儲等服務，其納稅地點為機構所在地，因此對該企業的稅收管轄權應在洋山保稅港區所屬稅務局。廣州代理記賬公司認為這樣才能到所屬稅務局辦理即征即退，享受稅收優惠。

　　如果在外省市提供倉儲服務，按照規定需要在當地辦理工商登記和稅務登記，則說明在外省市辦理工商登記的企業，已經不是注冊在洋山保稅港區，則該企業將無法享受到增值稅即征即退的稅收優惠。

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