營改增效果打折 可抵扣進項過少

（原標題： 營改增效果打折 可抵扣進項過少）

　　【導讀】專家表示，事實上很多企業(yè)都存在進項抵扣不足，和企業(yè)的行業(yè)特點有關。

　　上海今年以來實施的“營改增”試點效果顯著，企業(yè)整體稅負減免約56億元，但亦呈現(xiàn)出不同的特點。上海交大學者汪蔚青對21世紀網(wǎng)表示，小規(guī)模納稅人稅負降低明顯，但一般納稅人稅負水平變化不大，交通運輸業(yè)甚至有所上升，問題的關鍵在于“企業(yè)進項抵扣不足”。

　　交通運輸業(yè)從業(yè)者老黃亦對21世紀網(wǎng)表達了對“進項抵扣不足”的強烈認同。老黃認為，由于進項制度的不完善，若采取全行業(yè)試點的方式來替代地區(qū)試點，效果可能會更好。不過汪蔚青認為，這樣的方法對國稅部門工作量過大，目前不具備可行性。

　　部分企業(yè)稅負增加：可抵扣進項過少

　　從2012年1月1日上海加入“營改增”試點計劃以來，已過去了大半年。來自上海財稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截止7月底，全市共有14.2萬企業(yè)納入了試點范圍，試點企業(yè)整體稅負較營業(yè)稅稅制減輕約56億元。

　　上海交大海外教育學院稅務教研組組長汪蔚青接受21世紀網(wǎng)專訪時表示，“營改增”政策的受惠企業(yè)絕大部分集中在小規(guī)模納稅人，而對于一般納稅人，整體稅負變化不大，而像交通運輸類企業(yè)甚至有所增加。

　　所謂小規(guī)模納稅人，是指年不含稅營業(yè)額在500萬元人民幣以下的所有企業(yè)。

　　汪蔚青表示：“目前試點企業(yè)中，小規(guī)模納稅人約有9萬多戶。營改增政策對小規(guī)模納稅人的稅率調整是從過去的5%降至3%，所以政策對小微型企業(yè)的稅負減免作用還是很明顯的。”

　　若以年營業(yè)額上限為標準計算，一家小微型企業(yè)過去一年的繳稅額為25萬元，而調整之后為15萬元，由于相關政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人無法獲取進項抵扣，因此稅負降低幅度最多可達40%。

　　不過，汪蔚青指出，對于一般納稅人來說，“營改增”下的稅率較營業(yè)稅稅制高，但其可以通過進項抵扣來降低實際稅負，而關鍵點就在于進項抵扣之后的稅負是否低于營業(yè)稅，事實上很多企業(yè)都存在進項抵扣不足的情況，因此造成了部分企業(yè)稅負不降反增。

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以從銷項稅額中扣除規(guī)定的進項稅額后再納稅，以避免造成重復納稅，加重企業(yè)負擔。銷項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值稅稅額。

　　以現(xiàn)代服務業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營改增”后的增值稅率為6%，表明企業(yè)的進項抵扣須達到1%以上，稅負才能實質降低。

　　以交通運輸業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為3%，“營改增”后的增值稅率陡增至11%，這意味進項抵扣須達到8%以上，稅負才能實質降低。

　　很顯然，交通運輸業(yè)獲取進項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)，這在“營改增”政策運行過程中也體現(xiàn)了出來：交通運輸業(yè)稅負普遍上升。

　　汪蔚青表示，事實上很多企業(yè)都存在進項抵扣不足，和企業(yè)的行業(yè)特點有關。

　　她指出：“試點的這些企業(yè)，比如咨詢公司啊、物流公司等，它們的一個共同特點就是輕資產。在他們的運營成本里面，最大的成本來自于人工、不動產、房租、差旅等，交通運輸業(yè)的這類成本更高。這些產品都是不包含在營改增范圍內的，不能開出增值稅發(fā)票，自然也就沒有進項抵扣。”

　　“能開增票的有哪些呢?比如復印機、打印機、筆紙等辦公用品，這些可以，但一個企業(yè)，又能有多少的成本在這上面呢?而且，還要注意的是，增票必須由一般納稅人才能開出，而對于一些用量不大的小企業(yè)，大多數(shù)都通過零售渠道，如超市等地方購買，而不是向廠家等一般納稅人購買，這樣進項抵扣就更少了。”

　　汪蔚青表示：“對于新開的企業(yè)來說，它可能會一次性采購許多東西，因此對于這類企業(yè)，稅負是可以看到有小幅降低的;但對于正常營業(yè)中的企業(yè)，由于進項抵扣少，稅負反倒增加了，這種情況事實上很普遍。”

　　不過，汪蔚青認為，雖然部分企業(yè)稅負增加，但因存在可抵扣的空間，客觀上會提高企業(yè)進行擴大再生產的積極性，以獲取更多進項抵扣。

　　汪蔚青還表示，若企業(yè)向稅務局提供足夠的資料證明自身稅負在新稅制下有所增加，是可以獲得政府補貼的。

　　交通運輸業(yè)望行業(yè)性試點時機不成熟?

　　有交通運輸業(yè)從業(yè)者向21世紀網(wǎng)表示，當前增值稅率對貨運企業(yè)來說依然過高，進項不足的問題很嚴重，認為全行業(yè)試點好于區(qū)域試點。但汪蔚青表示，鑒于國稅工作壓力的問題，全行業(yè)試點的可行性目前不大。

　　老黃是一家貨代公司的財務，已有多年的從業(yè)經(jīng)驗。他接受21世紀網(wǎng)采訪時直言道：“11%的稅率說是說低檔，實際上還是偏高，我不知道他們究竟是怎樣確定企業(yè)進項稅率肯定能達到8%的?”

　　“不過，就算企業(yè)利潤空間增大，也僅僅是滿足維持成本不再增加而已，運輸業(yè)依舊不景氣。”

　　老黃對21世紀網(wǎng)表示，由于當前存在試點地區(qū)和非試點地區(qū)的差異，很多企業(yè)都不能開具增值稅發(fā)票，8%的進項要求難于登天。

　　老黃認為，若營改增從地域試點改為行業(yè)試點，如提供全國統(tǒng)一的運輸增值稅發(fā)票系統(tǒng)，可能效果更好，“行業(yè)的進項稅不一樣，而各個行業(yè)的稅率劃分又不細致，這個地域試點效果我覺得不如行業(yè)試點效果好。”

　　不過，對此問題，前述上海交大學者汪蔚青有自己看法：“這對于國稅局來說工作量太大了。就上海而言，‘1+6’的模式已經(jīng)讓國稅局十分繁忙了，若將試點范圍拓展到全國全行業(yè)，對于國地稅分開的外省市來說，更是難上加難。”

　　她指出，營業(yè)稅和土地稅收是地稅收入大頭，在營業(yè)稅被取消，土地稅收受政策打壓的情況下，如果再把全國整個行業(yè)的稅收轉到國稅去，地稅將面臨“無事可做”的窘境。“因此，稅制改革是個長期的過程”。

　　稅收洼地致業(yè)務不平衡?“暫未看出”

　　汪蔚青進一步分析道，由于“營改增”是分試點地區(qū)進行的，相較于未試點地區(qū)而言，試點地區(qū)猶如“稅收洼地”，導致企業(yè)業(yè)務出現(xiàn)從非試點地區(qū)往試點地區(qū)轉移等不平衡的現(xiàn)象。

　　汪蔚青表示：“以上海為例。由于營改增，上海部分企業(yè)獲得了開具增值稅發(fā)票的權利，因為可以獲得抵扣，所以吸引了更多的下游企業(yè)購買其服務，這對鄰近的江蘇和浙江等省的企業(yè)影響較大，因此呼吁營改增的聲音也非常強烈。”

　　不過，老黃卻對21世紀網(wǎng)表示，目前不太能看出這樣的現(xiàn)象，并暗示企業(yè)會找尋更多獲取增票的方式。

　　“從賬面上來說，正常情況下是會出現(xiàn)這樣的業(yè)務區(qū)域性流動，但在實際操作中，可能就不是這么一回事了，在價格優(yōu)勢明顯的情況下，部分企業(yè)可能會用一些‘別的方式’獲取增值稅發(fā)票。”

　　對于這樣的暗示，汪蔚青認為，實質上這是一個此消彼長的過程，因為營改增后運輸企業(yè)不會再對外提供多余的增票，因此有需求的企業(yè)會轉向從別的行業(yè)獲取。

　　汪指出，“只要國家‘以票管稅’的制度不變，那么通過其他非常規(guī)方式獲取發(fā)票的行為就會有市場，并不會因為營改增的試點或全面鋪開而有所改變。”

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