三管齊下解決營(yíng)改增稅負(fù)不減反增問(wèn)題

（原標(biāo)題： 三管齊下解決營(yíng)改增稅負(fù)不減反增問(wèn)題）

　　【稅務(wù)導(dǎo)讀】如何解決減稅之舉帶來(lái)的稅負(fù)增加的尷尬，廣州公司代理記賬認(rèn)為需從政策、技術(shù)、操作三個(gè)層面三管齊下。

　　從目前各地試點(diǎn)“營(yíng)改增”的情況和效果來(lái)看，改革中取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出了不少的涉稅問(wèn)題，尤其是關(guān)于稅負(fù)增加的問(wèn)題。

　　涉稅難題，亟待破解。如何應(yīng)對(duì)和解決這些難題，值得已經(jīng)和即將參與試點(diǎn)擴(kuò)圍的省市思考。故此依據(jù)現(xiàn)行的“營(yíng)改增”稅收政策，運(yùn)用稅收籌劃的基本方法和有關(guān)技術(shù)，結(jié)合試點(diǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從政策、技術(shù)、操作層面，研究整理“營(yíng)改增”試點(diǎn)增值稅稅負(fù)增加解決之道，供決策機(jī)構(gòu)，財(cái)稅部門，以及試點(diǎn)地區(qū)納稅人參考和借鑒。

　　“營(yíng)改增”五種情形稅負(fù)必增

　　對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過(guò)多，最終推高稅負(fù)，這也是目前在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，遭遇最多的難題。一般而言，納稅人企業(yè)稅負(fù)必增的主要原因有以下五個(gè)。

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足

　　一些試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不充分。增值稅的發(fā)票問(wèn)題本質(zhì)上就是進(jìn)項(xiàng)稅額“抵扣難”的問(wèn)題。對(duì)于一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”前，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營(yíng)改增”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。現(xiàn)實(shí)中受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的影響，如果“營(yíng)改增”納稅人在某一段時(shí)期內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，那么該時(shí)期企業(yè)稅負(fù)可能加重。

　　比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。特殊行業(yè)發(fā)票抵扣難導(dǎo)致稅負(fù)必增。

　　再如運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)過(guò)程中，部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，其原因是因?yàn)樵鲋刀惿形磳?shí)現(xiàn)全覆蓋，企業(yè)沒(méi)有足夠的由相關(guān)企業(yè)開(kāi)出的增值稅發(fā)票來(lái)抵扣的結(jié)果。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)是長(zhǎng)途運(yùn)輸，燃油和路橋費(fèi)是除了購(gòu)買設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源。而全國(guó)各地只有很少的收費(fèi)站或加油站能夠開(kāi)出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。高速公路系統(tǒng)沒(méi)有納入營(yíng)改增的體系，給企業(yè)在發(fā)票抵扣方面帶來(lái)了很大的困擾。

　　三如物流公司，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。廣州公司代理記賬了解到，一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%～40%是油費(fèi)、30%～40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%。

　　二、上下游抵扣連斷裂

　　在此前北京和上海的試點(diǎn)中，由于建筑行業(yè)爭(zhēng)議比較大，其原因也和“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難”情況有關(guān)。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)近日對(duì)60余家建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后指出，“營(yíng)改增”之后，3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的，但有些企業(yè)反映實(shí)際稅負(fù)有可能增加到90%以上。該學(xué)會(huì)表示，理論測(cè)算容易脫離實(shí)際，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農(nóng)民和個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)，而且季節(jié)性特強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購(gòu)難以有增值稅發(fā)票，這樣就沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

　　三、稅率設(shè)計(jì)過(guò)高

　　按照試點(diǎn)方案，在主要稅制安排的稅率方面，有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過(guò)去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但有些行業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如交通運(yùn)輸業(yè)，此前營(yíng)業(yè)稅適用稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是營(yíng)改增試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理，部分行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善，因此才需要在更大范圍推廣“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善抵扣鏈條。下一步在擴(kuò)圍的過(guò)程中，為避免“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣的地區(qū)應(yīng)該對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致的研究。針對(duì)某一個(gè)地區(qū)或某一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，要好好算一算賬，要測(cè)算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，進(jìn)而再制定稅率應(yīng)該定到多少，并在改革之初找好應(yīng)對(duì)問(wèn)題的解決方案。

　　物流行業(yè)稅負(fù)較高，是源于當(dāng)初方案設(shè)計(jì)的瑕疵。按照最初的設(shè)想，交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，按照稅負(fù)基本不變的原則，試點(diǎn)后企業(yè)的實(shí)際稅率也不得高于3%，因此若將增值稅稅率定為11%，進(jìn)項(xiàng)稅率只要保持在8%以上即可。這樣的設(shè)計(jì)思路存在較大缺陷，因?yàn)榧词蛊髽I(yè)的銷項(xiàng)稅額可以控制，但進(jìn)項(xiàng)稅不是人為所能控制的，企業(yè)可抵扣項(xiàng)目不足時(shí)，稅負(fù)必然增加。

　　此外方案設(shè)計(jì)是依據(jù)新辦企業(yè)在紙上推演的，并著重考慮其購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備可以進(jìn)行抵扣的因素;但現(xiàn)實(shí)是“營(yíng)改增”的企業(yè)都是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一應(yīng)俱全的“老戶”，大都沒(méi)有“新辦企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項(xiàng)，導(dǎo)致稅負(fù)由此大漲。

　　四、資本有機(jī)構(gòu)成低

　　資本有機(jī)構(gòu)成的提高意味著對(duì)勞動(dòng)力投入的需求相對(duì)減少，企業(yè)生產(chǎn)資料(不變資本)在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營(yíng)改增”改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會(huì)增加。

　　由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各異，征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)的增值稅當(dāng)量也各異。比廣州公司代理記賬就了解到如從上海的試點(diǎn)改革情況看，“營(yíng)改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。按規(guī)定運(yùn)輸企業(yè)適用11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出約占總成本的35%，實(shí)施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加。

　　資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。我們以稅務(wù)師事務(wù)所為例：假設(shè)某稅務(wù)師事務(wù)所的年收入為500萬(wàn)元，若按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，則為25萬(wàn)元(500×5%);若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項(xiàng)稅金為30萬(wàn)元(500×6%)——至于實(shí)際繳納多少稅金，則要看他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金了。若他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金大于5萬(wàn)元，他們的稅負(fù)減輕;若小于5萬(wàn)元，則稅負(fù)加重。我們可以設(shè)想一下，一家正常經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一不需要購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，二不需要購(gòu)買原材料，三不需要購(gòu)買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不是能抵扣的，稅負(fù)必增無(wú)疑。

本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實(shí)際操作的法定依據(jù)。如有問(wèn)題或相關(guān)需要，請(qǐng)咨詢正穗財(cái)稅。本文來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無(wú)意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系， 我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://m.2687122.com/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com