（原標(biāo)題： 會(huì)計(jì)做賬：為何要用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅？）

　　【導(dǎo)讀】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這一改革將給中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)帶來(lái)什么?哪些行業(yè)從中受益?

　　廣州公司代理記賬最新了解到，早在2013年我國(guó)最重要的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅舉措，就是擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。目前，已有河北、河南、山東、江西、湖南、新疆等十多個(gè)省區(qū)市申請(qǐng)加入試點(diǎn)。

　　據(jù)悉，這項(xiàng)工作一旦在全國(guó)全面推開，將結(jié)束增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存局面，營(yíng)業(yè)稅將成為歷史。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這一改革將給中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)帶來(lái)什么?哪些行業(yè)從中受益?

　　通過總體減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

　　這一稅改2012年在上海率先試點(diǎn)，隨之北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、浙江、寧波、湖北等省市也進(jìn)行了試點(diǎn)。僅一年時(shí)間，改革試點(diǎn)已覆蓋全國(guó)“半壁江山”。

　　財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人1日表示，目前全國(guó)納入試點(diǎn)范圍的納稅人已超過100萬(wàn)戶，12個(gè)試點(diǎn)省市共為企業(yè)直接減稅426.3億元。

　　從試點(diǎn)情況看，這是一項(xiàng)總體減稅的改革，參與試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減稅，減稅幅度達(dá)到40%。一般納稅人中部分企業(yè)稅負(fù)有所上升，但權(quán)威統(tǒng)計(jì)顯示，12個(gè)試點(diǎn)省市增稅企業(yè)所占比例有所不同，但最高不到10%，一般在5%左右，并呈下降趨勢(shì)。

　　中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇指出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，既是重要的宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。

　　以上海為例，受益于此項(xiàng)稅改，該市去年第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)了10.6%，三產(chǎn)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6.2%。

　　“營(yíng)改增”的減稅原理，在于取消了重復(fù)征稅。我國(guó)是世界上少數(shù)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，并對(duì)于貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅，而世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)只征收增值稅。

　　增值稅的主要特點(diǎn)是以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅;而營(yíng)業(yè)稅則通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　舉例來(lái)說(shuō)，一家文化創(chuàng)意企業(yè)制作一項(xiàng)作品，除了人力資本投入外，還投入資金購(gòu)置軟件、電腦、圖像等設(shè)備。在兩稅并存的情況下，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備不能抵扣增值稅，而銷售產(chǎn)品仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，只對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分繳稅，因而企業(yè)更新設(shè)備轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力更強(qiáng)。

　　中小企業(yè)稅負(fù)，普遍獲得減少

　　有分析顯示，“營(yíng)改增”一旦全面推開，其帶來(lái)的減稅規(guī)模將是上千億級(jí)的。那么，究竟哪些企業(yè)會(huì)從中受益呢?

　　“從各地試點(diǎn)情況看，改革受益最大的是小規(guī)模納稅人，也就是中小企業(yè)和小微型企業(yè)。參與試點(diǎn)的這類企業(yè)稅負(fù)普遍下降。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人指出。

　　“營(yíng)改增”方案規(guī)定，年銷售額500萬(wàn)以下個(gè)人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人，相比原來(lái)3%至5%營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅率為3%，所以稅負(fù)減輕是顯而易見的。

　　作為一家典型的“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，浙江嘉興秀洲區(qū)首信信息技術(shù)有限公司的財(cái)務(wù)人員夏馳豐介紹，“營(yíng)改增”前，公司每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23534元，“營(yíng)改增”后，應(yīng)交增值稅為19055元，稅負(fù)減輕明顯。

　　然而，這一改革中受益的不僅是中小型企業(yè)。從長(zhǎng)期發(fā)展看，下游企業(yè)購(gòu)入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總體上有利于增加對(duì)行業(yè)服務(wù)的需求。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建認(rèn)為，“由于增加了下游企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增可以說(shuō)是‘改在服務(wù)業(yè)，惠及工商業(yè)’。”

　　據(jù)分析，增值稅逐步取代營(yíng)業(yè)稅，不僅涉及目前已列入的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，還會(huì)涉及餐飲、娛樂、金融等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)。

　　稅負(fù)的總體減輕會(huì)不會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)價(jià)格下降?專家指出，減稅無(wú)疑為降價(jià)增加了空間，但價(jià)格是多方因素綜合作用的結(jié)果，根本還在供求，也要看企業(yè)自己的選擇。

　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為，此項(xiàng)稅改消除了重復(fù)征稅，企業(yè)可以向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代邁進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)和流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格。

　　變被動(dòng)為主動(dòng)，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)?

　　隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大，參與稅改的企業(yè)，更新設(shè)備和增加研發(fā)投入等，將獲得更多的稅收優(yōu)惠。中央已經(jīng)明確將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍。企業(yè)如何順勢(shì)而為，借此改革加速轉(zhuǎn)型升級(jí)?

　　東南大學(xué)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)任衛(wèi)時(shí)給記者算了一筆賬，按全年測(cè)算，東南大學(xué)每年研發(fā)經(jīng)費(fèi)約為5億元，按照試點(diǎn)前5.65%的營(yíng)業(yè)稅率應(yīng)交稅2600萬(wàn)元以上，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，大學(xué)每年稅負(fù)在1500萬(wàn)元左右，減少了1100多萬(wàn)元。

　　融資租賃業(yè)在此改革中迎來(lái)利好。安徽省興泰融資租賃有限責(zé)任公司總經(jīng)理郝敬開告訴記者：“過去廠商租賃合作很難打開局面，兩端增值稅中間營(yíng)業(yè)稅，打斷了鏈條，‘營(yíng)改增’后鏈條打通了，對(duì)細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工有積極意義。”

　　專家認(rèn)為，如果企業(yè)抓住這一契機(jī)，將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為外包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)可從制造業(yè)中分離出來(lái)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的細(xì)化產(chǎn)業(yè)，提高制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　但“營(yíng)改增”并非一項(xiàng)普惠政策，在交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)會(huì)出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。一些試點(diǎn)省份將會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策給予財(cái)政扶持，幫助有關(guān)企業(yè)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換稅制。

　　財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明認(rèn)為，部分企業(yè)稅負(fù)增加這一現(xiàn)象并非稅制設(shè)計(jì)的問題，隨著試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，抵扣鏈條完整，相信這一問題將逐步解決。

　　“無(wú)論從征管技術(shù)角度來(lái)看，還是從稅制設(shè)計(jì)角度看，‘營(yíng)改增’推廣條件已經(jīng)具備。目前的政策體系完備，試點(diǎn)已經(jīng)成熟，應(yīng)加速推行。”白景明說(shuō)。

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