（原標(biāo)題： 遺產(chǎn)稅到底該不該征）

　　【導(dǎo)讀】遺產(chǎn)稅雖小，背后卻承擔(dān)了政府歷史責(zé)任的重?fù)?dān)，代表了社會(huì)正義的某種符號(hào)。廣州會(huì)計(jì)記賬公司了解到，在“兩會(huì)”期間，人們更加關(guān)注，房產(chǎn)稅的推進(jìn)是否會(huì)加速遺產(chǎn)稅出臺(tái)。

　　在“兩會(huì)”期間，人們更加關(guān)注，房產(chǎn)稅的推進(jìn)是否會(huì)加速遺產(chǎn)稅出臺(tái)。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷近日也對(duì)媒體表示，開(kāi)征遺產(chǎn)稅目前尚無(wú)時(shí)間表。當(dāng)前最重要是解決三個(gè)問(wèn)題：一是統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，全社會(huì)對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅要形成一個(gè)共識(shí);二是在調(diào)查研究、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，要有一個(gè)科學(xué)的方案設(shè)計(jì);三是要解決稅收征管可能會(huì)遇到的難題。去年底，在深圳提出的收入分配制度改革的思路中，出現(xiàn)了試證遺產(chǎn)稅的建議，同樣引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

　　應(yīng)該說(shuō)，作為典型的轉(zhuǎn)軌社會(huì)，當(dāng)前面臨各種重大改革的中國(guó)總是要經(jīng)歷更多風(fēng)雨，不可否認(rèn)，社會(huì)收入分配結(jié)構(gòu)的扭曲以及由此產(chǎn)生的階層矛盾成為中國(guó)目前最大的非穩(wěn)定因素。幸運(yùn)的是，政府開(kāi)始更加關(guān)注這些問(wèn)題，不幸地則是缺乏有效的政策手段。

　　遺產(chǎn)稅是典型的針對(duì)特定富人階層的稅種，它的根本作用不在于籌集財(cái)源，也不在于普遍的社會(huì)公平，而是對(duì)應(yīng)于人類本性固有的“殺富濟(jì)貧”心理的某種政策符號(hào)，來(lái)反映現(xiàn)代政府對(duì)社會(huì)正義原則的把握。在備受貧富差距問(wèn)題困擾的中國(guó)社會(huì)，看起來(lái)頗為必要的遺產(chǎn)稅卻命運(yùn)多舛。早在北洋時(shí)代就曇花一現(xiàn)，建國(guó)之初本欲實(shí)施，又限于時(shí)勢(shì)而取消。1994年的稅種改革使之再次為人所關(guān)注，并由此歷經(jīng)了多年年的論爭(zhēng)。進(jìn)入21世紀(jì)之后，雖然屢屢被人所提出，但總體上遺產(chǎn)稅開(kāi)征的呼聲減弱，究其原因，一則是政策制定者與專家普遍認(rèn)為時(shí)機(jī)未到，二則是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體一度出現(xiàn)停征遺產(chǎn)稅的風(fēng)潮。

　　在此，我們需要理清思路，分析一下遺產(chǎn)稅的價(jià)值究竟何在。

　　亞當(dāng)斯密提出“公平、確實(shí)、便利、節(jié)省”稅收四原則，本義是為了保障新生資產(chǎn)者在納稅過(guò)程中的利益，此后卻被資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家用來(lái)奉為解決社會(huì)矛盾的要義。遺產(chǎn)稅作為一個(gè)古老的稅種，等到西方普遍進(jìn)入工業(yè)社會(huì)之后才得到政府重視和采用，并且在發(fā)達(dá)國(guó)家演變到相對(duì)穩(wěn)定的后工業(yè)社會(huì)過(guò)程中，起到了重要的“公正性“示范效應(yīng)。近年來(lái)遺產(chǎn)稅遭遇普遍爭(zhēng)議，一是反映了西方社會(huì)大多進(jìn)入相對(duì)均衡狀態(tài)，貧富矛盾不再具有重大破壞力，二是反映了政府管理理念中新古典與自由主義思潮的主流化回歸，三是反映了遺產(chǎn)稅在特定經(jīng)濟(jì)體中的效率損失超過(guò)了公平的政策效果，如對(duì)資本流動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，香港就是典型的例子。鑒于稅收政策本就是效率與公平之間的某種權(quán)衡，因此在社會(huì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、矛盾局部化的某些經(jīng)濟(jì)體出現(xiàn)遺產(chǎn)稅的停征，也不足為怪。

　　回顧國(guó)情，當(dāng)前認(rèn)為遺產(chǎn)稅征收時(shí)機(jī)未到的原因，不外乎三種。一是認(rèn)為制度基礎(chǔ)缺乏，如財(cái)產(chǎn)登記制度、物權(quán)法等;二是覺(jué)得其公平作用有限，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，且可能影響財(cái)富創(chuàng)造效率;三是認(rèn)為中西文化差異影響對(duì)遺產(chǎn)稅的理解，中國(guó)人通常喜歡財(cái)產(chǎn)家傳，因此難以接受強(qiáng)行征收。

　　這些分析都是事實(shí)，但問(wèn)題在于，這些解釋都偏離了遺產(chǎn)稅征收的初始動(dòng)機(jī)，即恰恰是多數(shù)人所認(rèn)為目前僅能起到的“象征意義”。

　　在中國(guó)社會(huì)中，傳統(tǒng)文化的天人合一境界只留在精神層面，在現(xiàn)實(shí)生活中卻往往走向極端，缺乏西方社會(huì)的妥協(xié)與均衡理念。改革開(kāi)放使中國(guó)真正走向現(xiàn)代化之路，但在把烏托邦式公平拋棄后，唯效率優(yōu)先與社會(huì)達(dá)爾文主義卻占據(jù)了一切社會(huì)角落，共同富裕也顯得遙遙無(wú)期。在這樣的社會(huì)狀態(tài)下，社會(huì)階層之間缺乏精神理解與利益協(xié)調(diào)的途徑，總體性矛盾難以緩釋，各國(guó)經(jīng)驗(yàn)表明，如果政府此時(shí)不重視社會(huì)正義原則下的政策手段，潛在危機(jī)將嚴(yán)重影響一國(guó)現(xiàn)代化之路。

　　具體而言，在類似當(dāng)前中國(guó)社會(huì)的、矛盾普遍積聚的工業(yè)化中期社會(huì)中，征收遺產(chǎn)稅有其歷史必要性。其一，遺產(chǎn)稅的征收將產(chǎn)生深遠(yuǎn)意義，以其強(qiáng)烈的感情色彩來(lái)彌補(bǔ)中低收入大眾階層的失落感，并對(duì)超富階層表達(dá)政府政策的某種信號(hào)，來(lái)引導(dǎo)其對(duì)社會(huì)的回報(bào)，許多富豪的避稅行為實(shí)際間接都有利于社會(huì)。當(dāng)然，也表明了政府開(kāi)始采取實(shí)際措施來(lái)解決共同富裕問(wèn)題，是對(duì)改革的政策總結(jié)和反思。其二，對(duì)公共財(cái)政運(yùn)行有正面影響。目前的公共財(cái)政建設(shè)局限于對(duì)收入與支出效率的偏好，公平效果微乎其微。只有一方面從財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)稅等稅收工具入手，另一方面強(qiáng)化社會(huì)保障類轉(zhuǎn)移支出，才能建設(shè)現(xiàn)代意義的公共財(cái)政。其三，將對(duì)相關(guān)制度建設(shè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。改革都是互動(dòng)的，遺產(chǎn)稅的征收能夠?qū)ο嚓P(guān)法律制度的產(chǎn)生和完善有積極作用，即使在基礎(chǔ)尚未完善情況下征收，也是利大于弊的。既然背景類似的、頗具爭(zhēng)議的利息稅都能征收，以基礎(chǔ)不完善來(lái)否定遺產(chǎn)稅也牽強(qiáng)得很。

　　遺產(chǎn)稅雖小，背后卻承擔(dān)了政府歷史責(zé)任的重?fù)?dān)，代表了社會(huì)正義的某種符號(hào)。為達(dá)到矛盾緩解、和諧社會(huì)發(fā)展，此類公平導(dǎo)向的政府政策工具不容忽視。可以看到，即使在廢除遺產(chǎn)稅呼聲最高的美國(guó)，在經(jīng)歷多年暫停征收之后，2011年也全面恢復(fù)了遺產(chǎn)稅。當(dāng)然，必須承認(rèn)的是，由于缺乏諸多基本條件，我國(guó)全面推行遺產(chǎn)稅還不現(xiàn)實(shí)。例如，由于我國(guó)還沒(méi)有具體的財(cái)產(chǎn)登記制度，個(gè)人信息不完善，富裕人群擁有的財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金根本無(wú)處可查，將有可能出現(xiàn)“避稅容易征稅難”的情形。

　　對(duì)此我們認(rèn)為，在推動(dòng)遺產(chǎn)稅改革的過(guò)程中，需要重視如下三方面內(nèi)容。

　　一則，需要盡快推動(dòng)前提條件的完善，為將來(lái)全面推動(dòng)遺產(chǎn)稅制定奠定基礎(chǔ)。例如，推動(dòng)個(gè)人信用體系的完善，推動(dòng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度的建設(shè)，完善轉(zhuǎn)移性和保障性支出體系，使得將來(lái)遺產(chǎn)稅收入能夠真正用于中低收入者的福利改善等。同時(shí)也要倡導(dǎo)符合歷史潮流的納稅文化，如富人多納稅，窮人少納稅。當(dāng)然，也要出臺(tái)更嚴(yán)格的私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，有效保護(hù)依法納稅的富裕人群。

　　二則，在全面推進(jìn)尚不成熟的前提下，既可以選擇部分地區(qū)，開(kāi)展相應(yīng)的試點(diǎn)，也要設(shè)定一定的門檻和臺(tái)階，確定合理的免稅額，避免過(guò)早地傷害中產(chǎn)階級(jí)人群，使其真正遠(yuǎn)離普通老百姓。如同深圳這樣，富裕人群比較集中，而且相關(guān)信息建設(shè)和制度環(huán)境相對(duì)還算健全的地方，可以作為試點(diǎn)區(qū)域。通過(guò)有效的局部先行先試，為將來(lái)的遺產(chǎn)稅改革奠定實(shí)踐探索基礎(chǔ)。

　　三則，推動(dòng)遺產(chǎn)稅改革的最終目的，在于促進(jìn)財(cái)稅政策功能的重新架構(gòu)。也就是說(shuō)，應(yīng)該以此作為實(shí)驗(yàn)契機(jī)，推動(dòng)包括財(cái)稅政策在內(nèi)的整個(gè)政府政策體系，都應(yīng)當(dāng)從“效率優(yōu)先”轉(zhuǎn)向“公平優(yōu)先”。在持續(xù)30年的改革后，富裕階層已經(jīng)初步在中國(guó)社會(huì)中形成，而相對(duì)貧困人群的境況很多并沒(méi)有得到改善，促進(jìn)穩(wěn)定的社會(huì)保障“安全網(wǎng)”也還沒(méi)有全面建立起來(lái)。這種情況不改變，會(huì)使廣大利益受損人群對(duì)改革過(guò)程中的政府誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑，將可能抵制市場(chǎng)化進(jìn)程，甚至引起社會(huì)動(dòng)蕩，從而影響業(yè)已取得的改革成果。具體到稅收方面，公眾之所以對(duì)稅收增長(zhǎng)問(wèn)題這么敏感，除了對(duì)某些政府官員的腐敗行為帶來(lái)的不滿外，還因?yàn)樵S多富裕人群更容易逃稅和避稅，大量的財(cái)政資金用于浪費(fèi)性的行政管理支出，而以社會(huì)保障為核心的公共服務(wù)支出卻仍很薄弱。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，財(cái)稅政策是關(guān)系政府命運(yùn)的核心問(wèn)題之一，政府要得到社會(huì)公眾的支持，往往就需要一個(gè)公平、合理的稅收制度，更需要一種科學(xué)有效的、建立在立法基礎(chǔ)上的稅收產(chǎn)生機(jī)制。

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