（原標題： 代理記賬：排污不達標不享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠）

　　廣州代理記賬了解到，，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》(財稅〔2013〕23號，以下簡稱23號文件)，規(guī)定從今年4月1日起，對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準。據(jù)悉，23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，對發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護市場公平競爭具有重要意義。

　　增值稅優(yōu)惠與環(huán)保掛鉤

　　23號文件規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的排放標準。污染物排放標準，指污染物排放地的環(huán)境保護部門根據(jù)納稅人排放污染物的類型，所確定的應予執(zhí)行的國家或地方污染物排放標準。

　　根據(jù)環(huán)保分類，目前的污染物排放涉及水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲、核輻射與電磁輻射等。對這些污染物的排放，國家環(huán)境保護部門根據(jù)不同行業(yè)分別制訂了嚴格的排放標準。

　　按照23號文件的要求，納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應以環(huán)境保護部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，將被取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

　　從上述規(guī)定可以看出，資源綜合利用企業(yè)無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，今后都將與環(huán)保標準息息相關。即企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠資格時要提交環(huán)保證明材料，獲得稅收優(yōu)惠資格后如果被查出有違規(guī)排放行為，不僅將被取消優(yōu)惠資格，還將被追繳已經享受的減免稅，而且3年內無資格再次申請優(yōu)惠。

　　23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，此前鮮有與環(huán)保相關聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策。查詢以往的稅收文件，只有個別文件在個別條款中有環(huán)保方面的規(guī)定和要求。比如，《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)第四條規(guī)定，納稅人若因違反環(huán)境保護法而受到環(huán)保機關行政處罰，將不能享受再生資源增值稅退稅優(yōu)惠;第七條要求，各級國家稅務機關要加強與財政、公安、商務、環(huán)保和人民銀行等部門的信息溝通，強化對再生資源增值稅先征后退管理。前者只要求納稅人未受過環(huán)保部門的行政處罰即可，還特別明確，警告和罰款處罰除外。而后者針對的主體是稅務機關，與納稅人關系不大。這些規(guī)定與23號文件要求納稅人提供環(huán)保機關出具的排污達標證明相比，明顯寬松得多。

　　鼓勵企業(yè)自主環(huán)保減排

　　廣州代理記賬了解到，資源綜合利用企業(yè)主要指以下兩類企業(yè)，一是在礦產資源開采中對共生、伴生礦綜合開發(fā)與合理利用的企業(yè)，二是以生產過程中產生的廢渣、廢水、廢液、廢氣、余熱、余壓等或再生資源為主要原料生產產品的利廢企業(yè)。

　　為了鼓勵綜合利用資源，節(jié)能減排和保護環(huán)境，近年來財政部和國家稅務總局相繼發(fā)布通知規(guī)定，再生水、翻新輪胎、污水處理和垃圾處理等資源綜合利用產品均在增值稅優(yōu)惠之列。生產這些產品的資源綜合利用企業(yè)，如果環(huán)保措施處理不當，同樣會涉及環(huán)境污染問題，其污染物排放量相對較大，也是環(huán)保部門重點監(jiān)控的對象。

　　但上述企業(yè)申請增值稅優(yōu)惠的前提條件主要集中在兩個方面，一是要求生產過程中生產原料的相關資源的比重必須達到一定標準，二是要求資源綜合利用產品本身需要達到一定的技術和質量標準。很明顯，資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策更多地要求對資源做到綜合利用，強調“吃干榨盡”，而忽視了綜合利用資源的另一個重要目的是保護環(huán)境。

　　比如，以廢舊輪胎為原料生產翻新輪胎的資源綜合利用企業(yè)，只要其生產的翻新輪胎符合GB7037-2007(載重汽車翻新輪胎國家標準)、GB14646-2007(轎車翻新輪胎國家標準)或者HG/T3979-2007(工程機械翻新輪胎國家標準)規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎，即可申請增值稅免稅政策。至于該企業(yè)在生產過程中是否超標準排放了污染物，與獲得增值稅免稅資格沒有多大關系。但現(xiàn)實情況是，輪胎翻新工藝中要使用大量的揮發(fā)性有機化合物或有機溶劑型膠漿，輪胎翻新過程中還會產生大量的橡膠尾氣。若企業(yè)工藝水平、技術條件和環(huán)保設備不過關，這些揮發(fā)和排放的有害氣體很容易會對大氣造成嚴重污染。

　　由于稅收優(yōu)惠是很大一部分資源綜合利用企業(yè)的重要利潤來源，因此一些資源綜合利用企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，情愿把投入重心放在提高產品質量上，而不愿在控制污染排放上下力氣。現(xiàn)實中一些資源綜合利用企業(yè)一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優(yōu)惠大戶便是明證，這與資源綜合利用的保護環(huán)境目的完全背道而馳。

　　此次的23號文件將稅收優(yōu)惠的資格取得與環(huán)保治理相結合，把符合污染物排放標準作為享受稅收優(yōu)惠的必備條件之一，正是對上述情況的一種矯正。因為增值稅退稅、免稅實際上是給企業(yè)的一種有償補貼，當有償補貼的利益大于因環(huán)保耗費的成本時，有利于激勵企業(yè)為了掙取差額利益加大環(huán)保投入，從而減輕對環(huán)境造成的污染。因此，23號文件的實施，有助于鼓勵有能力減排的企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生環(huán)境污染新問題。

　　記者手記：把更多稅收優(yōu)惠跟環(huán)保掛上鉤

　　23號文件把環(huán)保和稅收優(yōu)惠掛鉤的做法，有很強的導向作用，可以促進企業(yè)重視環(huán)保。只要嚴格地執(zhí)行下去，相信不少資源綜合利用企業(yè)會在重視產品質量的同時，關注自身的污染排放問題。但是，與環(huán)保掛鉤的不應該局限于增值稅優(yōu)惠，局限于資源綜合利用企業(yè)，而應該擴大到所有的稅收優(yōu)惠，擴大到所有的企業(yè)。

　　據(jù)記者了解，對資源綜合利用企業(yè)，國家不僅從增值稅方面給予優(yōu)惠，還從企業(yè)所得稅方面給予了扶持。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，可減按90%計入收入總額。從相關規(guī)定看，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提同樣看重資源綜合利用產品本身的質量和原料來源，而與環(huán)保關系不大。

　　實際上，大部分資源綜合利用企業(yè)是對工業(yè)和生活排放的廢水、廢氣、廢物等廢棄物的綜合再利用，這些企業(yè)的存在對減少全社會污染物的排放起到了重要作用。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在礦產資源綜合利用方面，2011年，全國約1/3的共伴生礦產資源實現(xiàn)綜合開發(fā)，綜合利用的金屬量占到全國金屬總產量的15%;產業(yè)廢物綜合利用方面，粉煤灰、煤矸石和工業(yè)副產石膏等大宗固體廢物年利用量約15億噸。工業(yè)固體廢物綜合利用率近60%，年利用量近20億噸。基本上，在一些關鍵領域的關鍵行業(yè)，多數(shù)企業(yè)都已經建立起了相應的資源綜合利用設施。應該說，23號文件的發(fā)布和實施，是在鼓勵有能力減排的資源綜合利用企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生新的環(huán)境污染問題。

　　但是，對環(huán)境造成危害的并非只有資源綜合利用企業(yè)。一些非資源綜合利用企業(yè)同樣存在超標排污的現(xiàn)象。在礦物冶煉、石油化工和橡膠造紙等生產領域，一些企業(yè)由于環(huán)保理念缺失，減排設施簡陋，其污染物排放還處于無序狀態(tài)。部分企業(yè)雖然按照要求建設了污染物處理的基本設施，但是這些設施并未按照規(guī)定要求運轉，有的甚至逃避監(jiān)管，依舊采取偷排的方式，污染物超標準排放的形勢仍然非常嚴峻。可是，這些企業(yè)同樣在享受國家給予的各類稅收優(yōu)惠。

　　因此，從我國嚴峻的環(huán)境污染現(xiàn)實情況出發(fā)，從保證稅收優(yōu)惠的公平公正出發(fā)，建議在所有的稅收優(yōu)惠前置條件中設置環(huán)保標準，并適用所有的企業(yè)。即在稅收優(yōu)惠上，實行環(huán)保一票否決制度，這樣更有助于促使所有的企業(yè)樹立起“綠色發(fā)展”理念。

　　政策鏈接：資源綜合利用增值稅優(yōu)惠

　　關于資源綜合利用增值稅優(yōu)惠，主要集中于3個文件，即《財政部、國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)、《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)和《財政部、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)。

　　覆蓋3類勞務和34類產品

　　1.3類勞務：污水處理勞務，垃圾處理勞務和污泥處理勞務。

　　2.34類產品：有機肥料，再生水，膠粉，建筑材料，電力，各類化工產品等。

　　實行5種優(yōu)惠方式

　　1.免征增值稅。包括有機肥料、再生水等6類產品和污水處理勞務等3類勞務。

　　2.即征即退100%增值稅。包括以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力等12類產品。

　　3.即征即退80%增值稅。主要指以農林剩余物為原料生產的板材、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒和箱板紙等產品。

　　4.即征即退50%增值稅。包括風電、污泥微生物蛋白、再生塑料制品和部分新型墻體材料產品等14類產品。

　　5.先征后退增值稅。主要指以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。

　　增值稅免退與先征后退有區(qū)別

　　適用免征增值稅納稅人，須向主管稅務機關提出申請。主管稅務機關批準后，對納稅人的增值稅直接免予征收。

　　適用即征即退一定比例增值稅納稅人，須向主管稅務機關提出申請。主管稅務機關批準后，納稅人先按稅法規(guī)定繳納應繳稅款，稅務機關即時按照規(guī)定比例退還給納稅人，時間較短，退稅機關為稅務機關。

　　適用先征后退增值稅納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財政機關提出申請，經財政部駐所在地的財政監(jiān)察專員辦事處批準后，稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并退還企業(yè)所繳入庫的增值稅。程序嚴格，時間較長，退稅機關為財政機關。

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