（原標題： 合伙企業所得如何征稅規則將出臺）

   市場等待一年后，對合伙企業及合伙人所得如何征稅，財稅部門仍未按預期出臺明確的規則。按原定計劃，《關于合伙企業及合伙人所得稅實施辦法》(下稱實施辦法)于今年五六月間出臺。

　　廣州代理記賬小編了解到，國稅總局所得稅司一年前起草完成實施辦法初稿，在小范圍征求意見后，考慮到一些基本問題還需稅收理論支撐和國際經驗佐證，便成立課題組圍繞初稿繼續調查研究。

　　國稅總局擬定了五大問題進行研究，包括合伙企業及合伙人所得稅稅基的確定、適用稅收優惠、納稅地點、主管稅務機關、非居民合伙人分得所得的性質等。按原定計劃，今年4月初，課題組舉辦了結題會，并將研究報告提交國稅總局，作為修改實施辦法的參考。

　　財新記者獲悉，國稅總局所得稅司修改實施辦法初稿后，將提交財政部會簽，因而出臺時間比原計劃推遲。全國各地對合伙企業所得征稅規則不一，合伙企業渴盼中央財稅部門盡早明確相應稅收政策。

　　但實施辦法出臺后，地方政府對個人合伙人生產經營所得適用20%稅率的優惠政策，將被嚴格要求按5%-35%的超額累進稅率征稅，合伙企業相關稅收負擔將整體上升。地方政府吸引投資的營業稅等稅收優惠也將被收緊。

　　GP和LP稅收差異

　　按財政部、國稅總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(下稱“91號文”)，合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　但是目前，全國多數地方稅務部門，對自然人合伙人征稅，無論是普通合伙人(GP)還是有限合伙人(LP)，對其所得統一按20%的稅率征收個稅。比如北京、天津、新疆等地，對GP和LP的所得均適用20%的稅率征收個稅，這樣的做法并不符合“91號文”的規定。上海市政府2008年出臺《上海市股權投資企業工商登記等事項的通知》，區分了合伙企業GP和LP所得的性質，并相應按不同稅率征稅。對GP按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率;對LP從有限合伙企業取得的股權投資收益，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。但是，上海市政府2011年修訂了上述通知，刪除了以上有關征稅的詳細規定，沒有再對GP和LP征稅作區分。

　　深圳市2010年出臺《關于促進股權投資基金業發展的若干規定》，對GP按“個體工商戶的生產經營所得”項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅;對LP從有限合伙企業取得的股權投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”項目，按20%的比例稅率計征個人所得稅。顯然，深圳市對LP按20%的比例稅率征稅，并不符合“91號文”的規定。

　　“對GP和LP的所得都按5%-35%超額累進稅率征稅，這樣的規定并不合理。”北京大學金融與產業發展研究中心秘書長黃嵩認為，GP的收入主要來源于20%的利潤分成，可以作為經營所得，按5%-35%的累進稅率征收也算合理。但是，LP純粹是投資所得，應該按20%的比例稅率征收更合理。

　　界定“消極”“積極”所得

　　對GP和LP適用不同的稅率，源于對不同類型的合伙人，如何將其所得界定為積極所得或消極所得，地方政府在執行中傾向于采取相對較低的稅率。

　　北京、天津、新疆等地稅務部門，對自然人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率為20%。對合伙人分得的利息、股息和紅利所得按20%稅率征稅，符合中央財稅部門的規定。但是，對合伙企業財產轉讓所得，是按5%-35%累進稅率還是20%比例稅率征稅，并沒有明確規定。實際執行中，地方稅務部門大多也按20%的稅率征收。

　　君合律師事務所律師楊后魯認為，如何界定所得性質涉及到理論問題。如果是個人投資，對財產轉讓所得(比如股權轉讓所得)按20%征稅沒有問題。但幾個人通過合伙企業投資，所得的性質會不會發生改變?如果沒有改變，個人投資和通過合伙企業投資，股權轉讓所得也適用20%稅率。如果合伙企業轉讓股權所得的性質發生了改變，認定為合伙企業的生產經營所得(積極所得)，按“91號文”的要求，應按5%-35%的累進稅率征收個稅。

　　對合伙人所得界定為不同性質，并按不同稅率征稅，國稅總局組織的課題組也將此納入研究。但是，按國稅總局所得稅司的要求，對這一問題，主要研究非居民合伙人分得的所得的性質問題，界定為不同性質的所得，適用不同的稅率;非居民合伙人分得的所得，應該確定為生產經營所得(積極所得)，還是投資所得(消極所得)。

　　參與課題研究的一位專家告訴財新記者，正在修改完善的《關于合伙企業及合伙人所得稅實施辦法》，不僅限于合伙制股權投資基金和股權投資管理企業，而是要對各類合伙制企業征稅做出明確規范。

　　雖然實施辦法暫未出臺，但一些地方稅務部門已開始調整對合伙企業的征稅方式。比如北京市從今年開始，將合伙制律師事務所的征稅方式，由此前按14.25%的固定比例稅率“核定征收”改為據實“查賬征收”，參照“個體工商戶生產經營所得”項目、按5%-35%的累進稅率征稅。

　　“律師行業是一個法律群體。期盼政府能制定適合所有合伙企業、又適合律師行業發展的規定。”安理律師事務所合伙人律師王清友說，此前核定征稅最大的好處是簡單明晰，稅收負擔不算重，律所也就不愿規避稅收。律師行業是一個智力群體，學習培訓費用很高，但是現在對費用扣除有限制，僅允許扣除律協規定的一些學習培訓費用。很多成本費用扣除受到限制，核定征稅改為查賬征稅后，很多律所的稅負上升。

　　廣州代理記賬:堅持“先分后稅”原則

　　對合伙企業及合伙人征稅，采取“先分后稅”的方式，將出臺的實施辦法不會改變。但需要研究確定“分”的計算依據，即應是個人所得稅的稅基，還是企業所得稅的稅基。

　　“中國分設企業所得稅和個人所得稅，兩套制度完全不同，從立法技術上看，個人所得稅法比企業所得稅法落后很多。”楊后魯說，合伙企業按哪個核算非常關鍵，不僅涉及到稅法，還涉及到會計、財務制度方面。

　　“整體來說，按企業所得稅法，成本費用扣除比按個體工商戶的多一些”。楊后魯認為，個人所得稅法關于個體工商戶的會計規定和核算辦法，沒有考慮合伙企業新的特點。合伙企業具有企業和個人兩者的特點，從運營上看實際是個企業，從納稅主體來說又是個人納稅。應該更多結合合伙企業的特點，對個體工商戶有關財務會計處理的辦法做一些修訂，借鑒一些企業所得稅法關于成本、費用和扣除的處理辦法。

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