稅制改革應(yīng)行業(yè)與區(qū)域優(yōu)惠并重

（原標(biāo)題： 稅制改革應(yīng)行業(yè)與區(qū)域優(yōu)惠并重）

　　廣州稅務(wù)代理小編了解到，很多人認(rèn)為中國(guó)稅制改革應(yīng)重新回到“行業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠并重”的軌道上來。

　　國(guó)內(nèi)曾流行一種看法，認(rèn)為區(qū)域稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不合時(shí)宜，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠政策的主體，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以行業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。這樣一種觀點(diǎn)對(duì)新一輪稅制改革導(dǎo)向產(chǎn)生重大影響。增值稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等都已體現(xiàn)了這一導(dǎo)向。這樣一種稅制改革導(dǎo)向與緩解區(qū)域發(fā)展差距、提高后發(fā)區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力相悖，與解決非均衡式城鎮(zhèn)化相悖。中國(guó)稅制改革應(yīng)重新回到“行業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠并重”的軌道上來。

　　區(qū)域優(yōu)惠應(yīng)成長(zhǎng)期政策

　　影響企業(yè)投資區(qū)域選擇的因素較多，如勞動(dòng)力成本、交通便利狀況、土地成本以及政府公共管理能力等，而稅收是其中一個(gè)重要因素。稅收是企業(yè)成本的組成部分，稅收優(yōu)惠政策是構(gòu)成區(qū)域吸引力的重要因素。利用稅收優(yōu)惠政策吸引投資、吸引企業(yè)“筑巢”是國(guó)際通行做法。稅收競(jìng)爭(zhēng)力已成為一個(gè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性構(gòu)件之一，而稅收優(yōu)惠政策又是體現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)。

　　區(qū)域非均衡發(fā)展問題是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)重大問題，也是一個(gè)亟待解決的問題。區(qū)域非均衡發(fā)展過度不僅對(duì)后發(fā)地區(qū)發(fā)展不利，也會(huì)制約先發(fā)地區(qū)和整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果區(qū)域發(fā)展差距過大，發(fā)達(dá)地區(qū)生產(chǎn)要素投入邊際收益會(huì)呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，同量生產(chǎn)要素投入到落后地區(qū)產(chǎn)生的邊際收益在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)呈現(xiàn)遞增狀態(tài)。

　　中國(guó)要解決區(qū)域發(fā)展差距過大問題，必須繼續(xù)重視區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。“行業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收政策導(dǎo)向不利于解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡問題。中國(guó)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策不僅不能退到次要位置，而且應(yīng)該置于與行業(yè)稅收優(yōu)惠同樣重要的位置。中國(guó)區(qū)域發(fā)展差距過大問題遠(yuǎn)未消除，而且在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)難以消除。重區(qū)域稅收優(yōu)惠政策應(yīng)成為中國(guó)一項(xiàng)長(zhǎng)期性財(cái)稅政策，應(yīng)成為未來稅制改革的重要指導(dǎo)。

　　中國(guó)推動(dòng)城鎮(zhèn)化建設(shè)，縮小先發(fā)地區(qū)與后發(fā)地區(qū)差距，應(yīng)采取的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略是增強(qiáng)后發(fā)地區(qū)的城市吸引力，吸引跨國(guó)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)以及國(guó)內(nèi)有實(shí)力的企業(yè)向后發(fā)地區(qū)投資，吸引人流、物流向后發(fā)地區(qū)集聚。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)戰(zhàn)略意圖就必須實(shí)行有吸引力的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。一般而言，如果一國(guó)總體稅負(fù)較高，后發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的稅負(fù)越低，該地區(qū)的區(qū)域吸引力就越大。

　　區(qū)域優(yōu)惠政策推動(dòng)作用巨大

　　深圳特區(qū)、上海浦東新區(qū)的高速發(fā)展與稅收優(yōu)惠政策密不可分。稅收優(yōu)惠政策對(duì)深圳特區(qū)以及上海浦東新區(qū)初期的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

　　深圳特區(qū)建立初期推行了一系列稅收優(yōu)惠政策，如特區(qū)“三資”企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)進(jìn)口生產(chǎn)所必需的生產(chǎn)資料免征工商統(tǒng)一稅;依外商投資企業(yè)行業(yè)、年限、投資額等，兩年免、三年減半征收企業(yè)所得稅等等。1994年稅制改革，在全國(guó)性稅制統(tǒng)一的條件下，深圳市保留了增值稅、消費(fèi)稅“地產(chǎn)地銷”的免稅優(yōu)惠政策。毫無(wú)疑問，稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)深圳特區(qū)的高速發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，吸引大量外資企業(yè)進(jìn)駐深圳特區(qū)投資。

　　上海浦東新區(qū)的發(fā)展同樣也與稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行密不可分。如自2009年5月1日起注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的納稅人從事海上國(guó)際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅;上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記的

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　為了振興東北老工業(yè)基地，國(guó)家在東北地區(qū)也推行了一系列稅收優(yōu)惠政策，如率先在東北老工業(yè)基地推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革，有力地促進(jìn)了東北老工業(yè)基地的發(fā)展。

　　實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，先發(fā)地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展與國(guó)家實(shí)行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策是密切相關(guān)的。區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，可以增強(qiáng)該地區(qū)的“磁場(chǎng)力”，可以吸引生產(chǎn)要素在該地區(qū)集聚。

　　加大后發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠

　　在“行業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”這樣一種指導(dǎo)思想下，中國(guó)在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)偏重行業(yè)性稅收優(yōu)惠。如按照增值稅條例，增值稅優(yōu)惠政策主要集中在行業(yè)優(yōu)惠上，如黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售符合一定條件的黃金和黃金礦砂免征增值稅;對(duì)節(jié)能環(huán)保、新能源、信息等產(chǎn)業(yè)都實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。再如按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策也主要集中在行業(yè)優(yōu)惠上。如對(duì)軟件、集成電路企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。

　　為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策是必要的。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，在重視行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)該重視區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。先發(fā)地區(qū)從區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策中獲得了發(fā)展的動(dòng)力，現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策的重心應(yīng)當(dāng)向后發(fā)地區(qū)轉(zhuǎn)移，而不是“輕”區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。盡管有一些行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策對(duì)后發(fā)地區(qū)有利，如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，但后發(fā)地區(qū)長(zhǎng)期依賴發(fā)展農(nóng)業(yè)顯然難以追趕先發(fā)地區(qū)。新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策也適用于后發(fā)地區(qū)，但受到其他因素制約，與先發(fā)地區(qū)相比，后發(fā)地區(qū)顯然處于劣勢(shì)。

　　中國(guó)未來稅制改革應(yīng)重新注重區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，對(duì)后發(fā)地區(qū)實(shí)施更多、更有力度的稅收優(yōu)惠政策。此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在財(cái)稅部門的“文件”中，這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適時(shí)充實(shí)到企業(yè)所得稅法、增值稅條例等法規(guī)中去。

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